第九章国际逃税与避税-厦门大学国际税法与比较税制研究中心.ppt

第九章 国际逃税与避税 本章教学目的与要求：通过本章教学，要求认识理解国际逃税与避税以及国际税务筹划等基本概念的区别与联系，熟悉 纳税人通常采用的国际逃税与避税的主要方式及其危害，以及目前各国在规制国际逃税和避税方面的一般原则和特别制 度措施，认识国际税收情报交换和税款征收协助等国际税务 合作制度在防范国际逃税与避税方面的意义与作用。 本章主要学习参考文献： 1. 廖益新主编：《国际税法学》，高等教育出版社2008年版 ，第10章，第11章。 2. 刘剑文主编：《国际税法学》，北京大学出版社2004年版 ，第4编第11、12、13、14、15章。 3. Roy Rohatgi, Basic International Taxation, Kluwer Law International, 2002, Chapter 4, Chapter 5. 一、国际逃税与避税概述 （一） 逃税、避税和税收筹划的区别与联系 国内法意义上的逃税概念：直接违反税法规定减轻或逃避 纳税义务的行为，包括故意或过失两类情形。 避税的概念：国内税法上往往没有明确定义，一般指纳税 人利用税法规定的缺漏或不足，通过某种公开的、形式上不 违法的方式减轻规避其本应承担的纳税义务的行为。 逃税与避税的区别：违法性质、法律责任、对待课税要素 的主观意图 逃税与避税的联系：经济和社会危害性、性质的可转化性 税收筹划的概念：广义的税收筹划、狭义的税收筹划 狭义的税收筹划与避税的区别界限 （二）国际逃税与国际避税的区别与联系 国际逃税：纳税人从事的违反税法规定减轻或逃避就其跨 国所得应承担的纳税义务的行为。 国际避税：纳税人从事的形式虽然合法，但违背税法本意 和宗旨的减轻或规避其跨国所得应承担的纳税义务的行为。 国际逃税与国际避税的区别与联系 由于各国税制差异和税制的不断发展完善，国际逃税与避税 的界限不清。 二、国际逃税与避税的主要方式 （一）国际逃税的常见方式 不申报纳税和报送纳税资料 虚构、多列或多摊提成本、费用、折旧等扣除项目数额 伪造帐册和收支凭据 （二）国际避税的主要形式 1. 通过纳税主体的跨国移动进行避税 选择或规避居民纳税人身份的构成 2. 通过征税对象的跨国移动进行避税 国际关联企业间滥用转移定价交易避税 通过避税港“基地公司”进行避税 3. 通过虚构跨国征税对象的性质进行避税 国际关联企业间的资本弱化交易安排 4. 滥用国际税收协定优惠实现避税 第三国居民通过设置导管公司套用税收协定优惠待遇 三、国际逃税与避税的法律规制 （一）国际关联企业转移定价的税法规制 1. 关联企业的概念及其转移定价的成因 关联企业的一般概念 中国企业所得税法意义上的关联企业概念和范围 关联企业转移定价安排的成因 2. 关联企业滥用转移定价进行国际避税的主要方式 有形货物销售 有形财产租赁 无形资产转让交易 贷款交易 服务收费和管理成本分摊 3. 规制关联企业转移定价的基本原则和方法 （1） 关联企业转移定价的正常交易原则（独立交易原则） （2）适用正常交易原则的方法——传统的交易比较方法 可比非受控价格法（CUPM） 转售价格法（RSPM） 成本加成法（CP M） 传统交易价格比较方法的优弊 （3）适用正常交易原则的方法——比较利润方法 可比利润法（CPM） 交易净利润方法（TNMM） 利润分劈法（PSM） 交易利润比较方法的长短 3. 全球利润公式分配法——解决难题的另一路径 （1） 全球利润公式分配法及其实践情况 （2） 全球利润公式分配法的优点及存在问题 4. 规制国际关联企业转移定价方法的改革——预约定价协议 （1）预约定价制度的概念及意义 （2）单边预约定价协议 （3）双边或多边预约定价协议 （二）应对避税港基地公司的受控外国公司税制 1. 受控外国公司税制的立法宗旨及其作用意义 2. 受控外国公司的定义 控制标准 实际利益标准 推定拥有标准 3.受控外国公司税制适用的地域范围－避税港的界定 名义税率考察法 实际税率考察法 实缴税额对比法 清单列举法 4. CFC税制适用的所得范围 交易法 实体法 5. 受控外国公司所得的确定和归并 （1） CFC所得的确定 （2）CFC所得的归并 归并的时间 归并的比例 归并所得的性质确定 6. CFC税制适用的例外 （1）积极营业活动例外 （2）行业例外 （3）小额例外 （4）合理目的例外 （三）资本弱化税制 1. 资本弱化税制的立法宗旨和规制方法 2.采用一般反避税原则规制资本弱化行为 （1）实质优于形式原则 （2）禁止滥用权利（法律形式）原则 （3）正常交易原则（独立企业交易原则） （4）合理商业目的原则 适用一般反避税原则规制资本弱化的优弊 3. 规制资本弱化