合并日后合并报表编制案例与经验总结方案.ppt

合并日后合并报表编制案例与经验总结 一、合并财务报表概述 二、合并财务报表的案例 三、国际准则新变化 合并日后合并报表编制案例与经验总结 一、合并财务报表概述 （一）编制合并财务报表的目的 （二）母公司观和实体观的不同 （三）与合并报表相关的三个准则 合并日后合并报表编制案例与经验总结 （一）编制合并财务报表的目的 1、经济决策的需要 2、区别经济主体和法律主体 合并日后合并报表编制案例与经验总结 （二）母公司观和实体观的不同 1、少数股权的报表列示不同 2、企业合并中，少数股权的计价不同 合并日后合并报表编制案例与经验总结 （三）与合并报表相关的三个准则 1、企业会计准则第2号-长期股权投资 2、企业会计准则第20号-企业合并 3、企业会计准则第33号-合并财务报表 合并日后合并报表编制案例与经验总结 1、企业会计准则第2号-长期股权投资 （1）子公司按成本法核算，合并时按权益法调整 （2）理解权益法核算 合并日后合并报表编制案例与经验总结 2、企业会计准则第20号-企业合并 （1）理解对同一控制与非同一控制的不同 （2）理解非同一控制下，以公允价值核算购买的资产负债 合并日后合并报表编制案例与经验总结 3、企业会计准则第33号-合并财务报表 （1）理解合并的条件 （2）理解抵销分录的实质 合并日后合并报表编制案例与经验总结 集团内交易与集团外交易示意图 合并日后合并报表编制案例与经验总结 二、合并财务报表案例 （一）非企业合并方式取得的子公司 合并日后合并报表编制案例与经验总结 案例1 1-1ABC公司向A公司销售存货一批账面价值2000元，销售价格3000元。不考虑增值税、所得税率。截止2009年12月31日，A公司尚未将3000元货款支付给母公司ABC公司,且该批存货A公司已全部销售给集团外的H公司。 合并日后合并报表编制案例与经验总结 合并日后合并报表编制案例与经验总结 合并日后合并报表编制案例与经验总结 分析:以上个别报表销售分录如下: ABC公司 A公司 借 应收账款 3000 借 存货 3000 贷 收入 3000 贷 应付账款3000 借 成本 2000 借 银行存款 4500 贷 存货 2000 贷 收入 4500 借 成本 3000 贷 存货 3000 合并日后合并报表编制案例与经验总结 由于合并报表的编制对象是ABC公司及A公司组成的整体，从这个整体看该笔销售只进行了一次,存货的成本为2000,而售价为4500,在ABC公司与A公司间的存货转移,由于该批存货仍由集团控制,其销售对于ABC公司及A公司组成的集团而言并不存在,各自在个别报表上确认的金额应该抵消。 同时，这笔交易在个别报表中形成的应收应付在ABC公司及A公司组成的整体来看，并不存在，应该抵消。 合并日后合并报表编制案例与经验总结 1-2ABC公司向A公司销售存货一批，账面价值2000元，销售价格3000元。不考虑增值税，所得税。截止2009年12月31日，A公司尚未将3000元货款支付给母公司ABC公司, 该批存货A公司也未对外销售。 合并日后合并报表编制案例与经验总结 合并日后合并报表编制案例与经验总结 分析：由于合并报表的编制对象是ABC公司及A公司组成的整体，从这个整体看存货仍由会计主体控制，未实现销售，所以，对个别会计报表而言的销售收入，对合并报表来说并不存在，应该冲回。视同没有这笔销售。 同时，这笔交易在个别报表中形成的应收应付在ABC公司及A公司组成的整体来看，并不存在，应该抵消。 该笔业务，对个别会计报表影响如下： 合并日后合并报表编制案例与经验总结 ABC公司 A公司 借 应收账款 3000 借 存货 3000 贷 收入 3000 贷 应付账款3000 借 成本 2000 贷 存货 2000 以上分录，对于合并报表来说，并不存在，应该抵消。 合并日后合并报表编制案例与经验总结 2010年12月31日 A公司将3000万货款中2000万支付给母公司