情境四审计重要性和审计风险分析报告.ppt

学习情境四 审计重要性和审计风险 教学目的与要求：通过本章的学习，理解重要性的含义并且掌握如何评估重要性，理解审计风险的定义，明确审计风险的组成要素及其相互关系。 教学重点：1重要性的定义、及评估 ； 2审计风险的定义、组成要素及其相互系 ； 教学难点：1重要性的评估，及评价审计结果时对重要性的考虑 ； 2审计风险评估，审计风险与重要性、审计证据的关系 案例导入：科龙造假案引发的思考 一、科龙造假案始末 　　2001年 顾雏军和他的格林柯尔一举成名。在这一年，顾雏军控股的顺德格林柯尔公司斥资3.48亿元收购了时为中国冰箱产业四巨头之一的广东科龙电器。随后，在《福布斯》杂志2001年中国富豪榜上，顾雏军赫然位居第20名。 　　2003年4月 来自德勤华永会计师事务所有限公司(以下简称“德勤”)审计的2002年度会计报告称，科龙电器从上一年度亏损10多亿元，摇身一变成盈利1亿多元。顾雏军“点石成金”的本领受到追捧，广大投资者受其利好影响，大量购进科龙电器股票。好日子没过多久，次年8月，郎咸平在复旦大学演讲《在“国退民进”盛筵中狂欢的格林柯尔》，使顾雏军成为公众眼中风口浪尖的人物。 　　2005年5月 郎咸平的观点得到证实，证监会进驻科龙电器，正式对科龙电器虚假陈述行为进行调查。同年9月，顾雏军因涉嫌经济犯罪被公安部门正式逮捕。 　　 2006年7月5日 科龙电器发布公告，证监会对其正式处罚。一石激起千层浪，第二天一大早，广东恒通程律师事务所郑名伟律师接受廖照文等4人的委托，到达广州市中级人民法院，递交了以科龙电器、德勤、顾雏军、严友松、张宏、刘从梦为被告的起诉材料。科龙德勤虚假陈述索赔案正式进入司法程序！ 　　2006年11月7日 顾雏军等9名原科龙高管案首次在广东佛山市中级人民法院开庭审理，其涉嫌虚假出资、提供虚假财会报告、挪用资产、职务侵占等4项罪名。 庭审中，顾雏军表示其涉嫌犯罪的行为可部分归咎于德勤会计师事务所的审计。 上面是一种比较中立的叙述方式，再看下面对同样事件但是比较偏激的叙述方式： 顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。打造好了顺德格林科尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。 2002年在江西南昌，没有任何实力进行投产的格林柯尔通过信口开河的承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取的优惠土地使用权相关利益。 2003年开始，顾雏军私自以广东科龙电器名义在广发银行开设秘密账户，并先后违法划转资金高达3.55亿元。 2005年没有实际履约能力的深圳格林柯尔通过关联交易从科龙电器中吸取17560.912万元的销售款，同时强买强卖，以其他公司的名义强行出售制冷剂给科龙电器，诈骗货款4080万元。 为了掩盖罪行，防止东窗事发，顾雏军开始利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的手段，隐瞒每笔资金的转入转出，同时伪造公司印章，虚构科龙的销售收入，并且通过少提坏账准备，少计诉讼赔偿编制虚假报表。 这样一对比，我们就不难发现，在没用一个可预知的答案的时候，判断是件极其困难的事情，而审计师所做的事情就是要再这样一种毫无底细的情况下做出判断，不是臆断，而是做出有据可依的判断，可见风险之高。 二、各执一词 科龙老总东顾雏军窗事发之后，便将三方印证的一方德勤会计师事务所给拖下水，他表示其涉嫌犯罪的行为可部分归咎于德勤会计师事务所。 看见这样的话，我不能相信世界能有比此更为丢人的事情了，难道说，审计师会说：“雏军呀，你看那7000万我们就按计划摊销吧，这5.13亿元有争议的销售收入咱也给予确认，我德勤出具保留意见的审计报告，怎么样？不行？不行也得行！！！否则就不给你们科龙做鉴证了！” 顾雏军是这样为自己开脱的：当时的科龙电器还有一笔7000多万元的对华意压缩的股权投资差额摊销。 为此，德勤拿出了几套解决方案，其中一种是认定摊销部分，同时对5.13亿元有争议的销售收入也给予确认；另一种是7000多万元的摊销入账，对5.13亿元的销售收入不确认，德勤不出具任何保留意见。顾表示其当时倾向于后者，但德勤却坚持要公司选择前者。此时，已临近年报公布的最后期限，在德勤强烈坚持下，最终科龙董事会被迫采取了德勤的意见。因此，顾雏军认为2004年有争议的5.13亿元销售收入是由于德勤逼迫所致。 而我们分析认为，德勤完全没有理由说服科龙做那样的选择，不光得不到既定的利益，还要承担审计风险。难道，审计师们都有一个嗜好，就是喜欢在发表审计意见时写上“无保留意见”五个大字？倒是科龙为了虚构利润，赢得投资者的青睐为自己敛财打