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2013年初级会计职称考试《初级会计实务》第六章必威体育精装版讲义
第六章 利 润 【考情分析】 本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是考试中比较重要的内容,不定项选择题经常涉及到本章内容。考生在复习本章内容时,不仅应掌握好本章的知识点,更要注意与其他章节内容的结合,比如将收入、费用的内容与本章内容的结合,本章内容与财务报告中利润表的结合等。
2012年本章考试题型、分值分布
单选题 多选题 判断题 不定项选择题 合 计 1分 — — — 1分 本章考试要求 (一)掌握利润的构成及其主要内容 (二)掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理 (三)掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理 (四)掌握本年利润的结转方法及账务处理 【内容讲解】 一、利润的构成 利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益(减公允价值变动损失)+投资收益(减投资损失) 其中:期间费用包括:销售费用、管理费用、财务费用 【例题·单选题】下列各项,不影响企业营业利润的项目是( )。 A.劳务收入 B.计提资产减值损失 C.出售包装物收入 D.出售无形资产净收益
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『正确答案』D『答案解析』选项A和C属于收入,选项B属于损失,均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入,属于利得,不在营业利润计算范围内。
【例题·单选题】某企业本期营业收入1 000万元,营业成本800万元,管理费用为20 万元,销售费用35万元,资产减值损失40万元,投资收益为45万元,营业外收入15万元,营业外支出10万元,所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素,该企业本期营业利润为( )万元。 A.123 B.200 C.150 D.155
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『正确答案』C『答案解析』企业本期营业利润=1 000-800-20-35-40+45=150(万元)
二、营业外收入 营业外收入包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得(除固定资产、存货盘盈外)、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。 1.企业确认处置非流动资产利得 2.确认政府补助利得 (1)确认与资产相关的政府补助时,借记“银行存款”,贷记“递延收益”,分配递延收益时,借记“递延收益”,贷记“营业外收入”。 注意: 取得与资产相关的政府补助,应当随相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益;起点为该资产可供使用时起。 (2)确认与收益相关的政府补助时,借记“银行存款”,贷记“营业外收入”;或通过“递延收益”分期计入损益。 3.企业确认盘盈利得、捐赠利得,计入营业外收入 【例题·多选题】下列各项中,不应确认为营业外收入的有( )。 A.存货盘盈 B.固定资产出租收入 C.出售无形资产净收益 D.无法查明原因的现金溢余
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『正确答案』AB『答案解析』存货盘盈最终是要冲减管理费用;固定资产的出租收入是要作为收入记入“其他业务收入”科目中。
三、营业外支出 营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。 【例题·多选题】下列各项,按规定应记入“营业外支出”科目的有( )。 A.固定资产出售净损失 B.存货非常损失的净损失 C.交易性金融资产公允价值下跌 D.计提的存货跌价准备
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『正确答案』AB『答案解析』交易性金融资产公允价值下跌应计入公允价值变动损益;计提的存货跌价准备应计入资产减值损失。
四、所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益) 其中,当期所得税就是当期应交所得税,即:应纳税所得额×所得税税率 (一)应交所得税的计算 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中,企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等),以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚金、罚款)。 【注意】税法规定,企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部
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