CPA考试会计科目学习笔记-第六章无形资产03.doc

第六章　无形资产（三） 无形资产后续计量的会计处理如下图所示： 【提示】 （1）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 （2）企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。 （3）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 （4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。 （5）无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备。 【教材例6-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款　3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。 A公司的账务处理如下： （1）取得无形资产时： 借：无形资产——非专利技术　　　　　　　　50 000 000 　　　　　　——商标权　　　　　　　　　　30 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　80 000 000 （2）按年摊销时： 借：制造费用——非专利技术　　　　　　　　 5 000 000 　　管理费用——商标权　　　　　　　　　　 2 000 000 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000 如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。 20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为 1 000万元（500×2），20×8年该项无形资产的摊销金额为1 000万元[（5 000-1 000）/4]。 A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下： 借：制造费用——非专利技术　　　　　　　　10 000 000 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000 【教材例6-7】20×6年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。 根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。 20×7年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。20×7年年底，该商标的公允价值为4 000万元。 则A公司的账务处理如下： （1）20×6年购入商标时： 借：无形资产——商标权　　　　　　　　　　60 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000 （2）20×7年发生减值时： 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　20 000 000 　　　　　　　　　　　　　　（60 000 000-40 000 000） 　贷：无形资产减值准备——商标权　　　　　　20 000 000 第四节　无形资产的处置 一、无形资产的出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 借：银行存款 　　无形资产减值准备 　　累计摊销 　　营业外支出（借方差额） 　贷：无形资产 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及） 　　　应交税费——应交营业税（土地使用权等） 　　　营业外收入（贷方差额） 【例题】2015年1月4日，A公司与B公司签订商标销售合同，将一项酒类商标出售，开出的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为12 000元，款项已经存入银行。该商标的账面余额为210 000元，累计摊销金额为60 000元，未计提减值准备。A公司会计处理如下： 【答案】 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 212 000 　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 210 00