制药企业考试重点要点分析.doc

制药企业税收考试重点 一、企业所得税 (一)非货币性资产交换 1、2014年9月，A公司以企业生产的甲产品，公允价值100万元，账面价值80万元(未计提减值)，换取B公司新发行的股票10万股(每股股本为1元)作为长期股权投资，公允价值100万元，收到B公司支付的17万元的补价另外A公司由于负责运输甲产品发生装卸运输费1.2万元，用银行存款支付，而B公司由于对该批产品进行挑选整理则发生0.5万元的费用。假设不考虑增值税以外的其他税费(增值税税率为17%)。 A公司的会计处理： 借：长期股权投资 1,000,000.00 银行存款 170,000.00 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170000 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000 借：销售费用 12000 贷：银行存款 12000B公司的会计处理： 借：库存商品 1005000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170000 贷：股本 100000 资本公积——股本溢价 900000 银行存款 175000 可以看出，在相关税金的处理中，会计应与税法的相关规定一致在交易费用的处理过程中，由于换出方的费用与资产的销售更为相关，计入当期的期间费用较为合理，换入方的费用属于购买资产的费用，应当计入购入资产的成本。 会计处理的影响分析 从非货币资产交换双方的相关利益出发，进行不同的会计理解和处理，能够对企业会计信息的相关性、相关资产以及企业的利润等方面产生不同程度的影响：一是符合会计信息质量的要求。从交易双方的相关影响进行会计处理，不混同相关税费对交易双方的不同影响程度，更能体现非货币性交易双方的不同利益，符合会计信息的可靠性与相关性的要求，更加有利于管理者进行决策。二是更方便企业纳税。在对交易税金的会计处理上，在满足会计信息质量要求下，对相关税金的处理基本与税务机关的相关规定相同，将不同税金进行区分处理，更方便企业纳税调整。三是体现了谨慎性原则。相关费用的区分可能使一些计入资产成本的交易费用计入了当期期间费用，这样的处理一般可以减少企业的税负;另外，如果将换出资产的交易费用计入换入资产的成本，一旦换出的资产存在大量的处理、弃置等大额的相关费用，这样就造成企业虚增换入资产的成本，与相关交易的交易实质不相符，不符合谨慎性的要求。”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。 做补充分录如下： 借：无形资产 120（600-480） 贷：以前年度损益调整 120 借:其他综合收益 80 贷：以前年度损益调整 80 借：以前年度损益调整 8（600÷5×4÷12-32） 贷：累计摊销 8 注：无形资产当月增加，当月摊销。 可供出售金融资产公允价值变动由记入“资本公积—其他资本公积”科目改为记入“其他综合收益”科目。 2、视同销售 3、债务重组 甲公司欠乙公司货款100万元。由于甲公司财务发生困难，经双方协商，甲公司以其对控股公司的部分股权偿还债务。该股权账面价值与计税基础均为50万元，公允价值70万元。该债务重组具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。甲公司当年实现应纳税所得额50万元，适用所得税率25%.产生可抵扣暂时性差异时，未来期间很可能取得足够的应纳税所得。　　会计处理　　甲公司：借应付账款100 贷 长期股权投资50 投资收益20 营业外收入（债务重组利得）30 　　乙公司： 借长期股权投资70 营业外支出（债务重组损失）30 贷应收账款100 　　税务处理　　甲公司债务重组确认的应纳税所得额30万元占当年应纳税所得额50万元的比例为60%，超过50%，符合特殊性税务处理条件。债务清偿所得30万元和股权投资所得20万元可暂不确认，而选择在5个纳税年度期间内均匀计入各年度应纳税所得额。当年计入应纳税所得额10万元，调减的应纳税所得额40万元递延计入以后年度，即按照税法规定可以确定其计税基础40万元。由于债务清偿所得和股权投资所得已全部计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，因而形成应纳税暂时性差异40万元，应确认递延所得税负债40×25%＝10万元借所得税费用10万元 贷递延所得税负债10万元递延计入以后每年的应纳税所得额10万元，每年减少递延所得税负债2.5万元 借递延所得税负债2.5万元 贷所得税费用2.5万元