重庆科创职业学院网第十三章+利润要点.ppt

第十三章 利润 一、利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果。 它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 包括三个内容： 二、利润的计算 营业利润＝营业收入－营业成本-营业税金及附加 -期间费用-资产减值损失 +公允价值变动损益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 三、营业外收支的内容 （一）营业外收入 非流动资产处置收益、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等 （二）营业外支出 非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘盈损失、非常损失等 四、利润的结转与分配 （一）利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润” （二）利润的分配 1.提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 2.提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积 3.应付现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 4.转作股本的股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 （资本公积——股本溢价） 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损 所得税 一、相关概念 （一）会计利润、应税利润 （二）所得税费用、当期所得税、递延所得税 （三）暂时性差异、计税基础 确认所得税的账务处理框架 借：所得税 [所得税费用] 借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 [递延所得税] 贷：应交税金 [当期所得税] 一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1） 新准则关注的是期末资产或负债账面价值与计税基础之间的差异——两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产的收回和负债的清偿，该差异必然转回或消除。 永久性差异与时间性差异一样，关注的是期内会计利润与应税利润之间的差异 ——时间性差异也是暂时存在 ——永久性差异永不会转回或消除 一个重要话题：永久性差异还存在吗？（2） 某些资产、负债的账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异，但与其相关的收入、费用可能会导致永久性差异。 应用步骤 根据应税利润和现行税率，计算确定应交所得税负债 确定各项资产或负债的计税基础； 确定暂时性差异； 确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资产）； 轧算应计入当期所得税费用（或收益）。 （五）暂时性差异示例 固定资产 无形资产 金融资产 投资性房地产 其他计提减值准备的各项资产 权益法核算的股权投资以及商誉等 预计负债 预收款项 与资产相关的 与负债相关的 特殊项目产生的 零账面价值与计税基础之间的差异 可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减 企业合并中取得的资产和负债 固定资产 无形资产 金融资产 投资性房地产 其他计提减值准备的各项资产 折旧年限、方法不同产生的差异 （应纳税或可抵扣） 计提减值准备产生的差异 （可抵扣差异） 会计上资本化、税法当期扣除的开发费 （应纳税差异） 使用寿命不确定无形资产的摊销与否 （应纳税差异） 计提减值准备产生的差异 （可抵扣差异） 时间性差异 第一类金融资产 ——如果计税时不考虑公允价值变动 （应纳税或可抵扣） 使用寿命不确定无形资产的摊销与否 （应纳税差异） 计提减值准备产生的差异 （可抵扣差异） 采用公允价值后续计量 ——如果计税时不考虑公允价值变动 （应纳税或可抵扣） 坏账、跌价、减值准备（可抵扣差异） （五）暂时性差异示例（1） 权益法核算的股权投资 商誉 对联营企业、合营企业的股权投资 ——投资方税率高于被投资方税率时， 投资的账面