专题非货币性资产交换.要点.ppt

引例 A同学经常去超市买会附带赠品的东西，结果日积月累，攒了很多赠品的杯子。 B同学喜欢吃肯德基，攒了很多肯德基的券。 某天，A的同学过生日，A准备请她去肯德基大吃特吃；B同学又恰好前一天不小心把杯子打碎了。于是A用她的一个新杯子和B同学换了几大张肯德基的券。 【7.1】下列资产中属于非货币性资产的有（ ） A 银行汇票存款 B 预付账款 C 固定资产 D 准备持有至到期的债券投资 E 拟长期持有的股票投资 BCE 【7.2】甲公司以设备A换取乙公司设备B，甲公司A设备的账面价值为200万元，公允价值为180万元，乙公司B设备的账面价值为280万元，公允价值200万元，甲公司支付了20万元现金。 甲公司：补价所占比例=20/（180+20）=10%25%，是非货币性资产交换 乙公司：补价所占比例=20/200=10%25%，是非货币性资产 【7.3】企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交换属于非货币性资产交换的标准有（ ） A 支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25% B 支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25% C 支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于25% D 支付的补价占换出资产公允价值和补价之和的比例小于25% AD 补价？交易总量？ 【7.4】判断下列项目是否属于非货币性交易： A．以100万元应收债权换取生产用设备 B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D．以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价 E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 BE 区分货币性资产和非货币性资产，补价所占比例 【7.5】下列关于非货币性资产交换相关表述中，正确的有（ ） A．不具有商业实质的非货币性交换取得的资产，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值 B．具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量的，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值 C．换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资的账面价值为基础确定换入资产的入账价值 D．换入资产与换出资产的公允价值均不能可能计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值 ABC 【7.6】书上92页【例7-1】 【7.7】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 基本原则：不具有商业实质或换入（换出）资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 考虑增值税的情况： 换入资产的成本=换出资产的公允（账面）价值+支付的补价（或-收到的补价）+支付的相关税费+增值税销项税-增值税进项税 按公允价值计量小结 1、判断是否属于非货币性资产交换及类型 2、确定换入资产成本： 以换出资产公允价值为基础，若换入资产公允价值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定 3、损益的确认 应视换出资产的类别作不同的账务处理 4、同时换入多项资产按换入各项资产的公允价值的比例确定成本 第二节 以账面价值计量的会计处理 一、不涉及补价情况下的会计处理 二、涉及补价情况下的会计处理 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 一、不涉及补价情况下的会计处理 企业发生非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。其计算公式为： 换入资产入账价值=换出资产账面价值＋应支付的相关税费 计税基础为公允价值。 注意：若换出资产为存货，不做销售处理，而以账面成本转出。 【7.12】书上95页【例7-3】 【7.13】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。 换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元； 换入材料的账面价值55万元，公允价值60万元。 甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。 假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。 （1）甲公司账务处理如下： 借：原材料 46 应交税费—应交增值税（进项税额）10.2 （60×17%） 存货跌价准备