19-2财务报表详细分解.doc

第十九章财务报表 §19—6所有者权益变动表 §19—7合并财务报表概述 §19—8合并资产负债表 §19—9合并利润表 §19—9合并现金流量表 §19—10合并所有者权益变动表 §19—11连续编制合并财务报表 §19—12会计报表附注 §19—6所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的内容及结构 二、填列方法 三、所有者权益变动表编制示例 一、所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表，是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 所有者权益变动表列示的项目： ㈠净利润 ㈡直接计入所有者权益的利得和损失 ㈢会计政策变更和差错更正的累计影响金额 ㈣所有者投入和减少资本 ㈤利润分配 ㈥所有者权益内部结构 二、填列方法 ㈠“上年年末余额”项目。填上年末资产负债表中①实收资本/股本、②资本公积、③库存股、④盈余公积、⑤未分配利润的金额。 ㈡“会计政策变更”、“前期差错更正”项目。采用追溯调整法处理，①会计政策变更的累计影响金额，②会计差错更正的累计影响金额。 ㈢“本年增减变动额”项目。 ⒈“净利润”项目。当年实现的净利润或净亏损 ⒉“直接计入所有者权益的利得和损失”项目。 ①“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目。持有的∽当年变动的金额。 ②“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目。权益法下长期股权投资，在被投资单位除净损益之外的其他所有者权益变动中应享有的份额。 ③“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，按规定所得税率计算当年影响金额。 ⒊“所有者投入和减少资本”项目。当年投入、减少的资本金额。 ①“所有者投入资本/股本”项目。当年投入的实收资本/股本、资本溢价/股本溢价。 ②“股份支付计入所有者权益的金额”项目。企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。 ⒋“利润分配”项目 ①“提取盈余公积”项目。当年提取数。 ②“对所有者(股东)的分配”项目。当年向所有者分配的利润。 ⒌“所有者权益内部结转”项目。 ①“资本公积转增资本/股本”项目。当年资本公积转增资本/股本金额。 ②“盈余公积转增资本/股本”项目。当年盈余公积转增资本/股本金额。 ③“盈余公积弥补亏损”项目。当年盈余公积弥补亏损金额。 三、所有者权益变动表编制示例 〖19-8 P实务399-401〗 §19—7合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念 二、合并财务报表范围的确定 三、编制合并财务报表的程序 一、合并财务报表的概念 合并财务报表，是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表的特点： ⒈合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果和现金流量。 ⒉合并财务报表的编制主体是母公司。 ⒊合并财务报表的编制基础是构成企业集团母、子公司的个别财务报表。 ⒋合并财务报表的编制遵循特定的方法。加总和抵销。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 ㈠母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。 ⒈母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 ⒉母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 ⒊母公司直接和间接合计拥有被投资单位半数以上表决权。 ㈡母公司拥有半数以上表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况。 ⒈通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 ⒉根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 ⒊有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ⒋在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 ㈢在确定能否控制被投资单位对潜在表决权的考虑。 ㈣不纳入合并范围的公司、企业或单位。 ⒈已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。 ⒉已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。 ⒊合营企业，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，该被投资单位为其合营企业。 ⒋母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述三种情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。 三、编制合并财务报表的程序 ㈠对子公司的个别财务报表进行调整。 ⒈同一控制下企业合并中取得的子公司。 会计政策、会计期间应一致，不一致调整。 ⒉非同一控制下企业合并中取得的子公司。 会计政策、会计期间应一致，不一致调整。子公司资产、负债按公允价值调整。 ㈡编制合并工作底稿。 ㈢将母、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿。 ㈣在合并工作底稿中编制的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。(编抵销分录) ㈤计算合并财务报表各项