无形资产、所得税及差错更正详细分解.doc

无形资产、所得税及差错更正 一、本专题主要内容 （一）无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 1.外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 2.土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： （1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。 （二）内部研究开发费用的确认和计量 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。 （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； （2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。 （三）无形资产的后续计量 无形资产后续计量的会计处理如下图所示。 （四）无形资产的处置 1.无形资产的出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 2.无形资产的出租 取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。出租无形资产应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。 3.无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 （五）与无形资产有关的所得税 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 1．对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究将开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。二、专题举例 【例题1·单选题】20×6年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产的法律保护期限为10年，甲企业预计其在未来5年内会给公司带来经济利益，无残值。20×7年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。 20×9年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在20×7年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。 要求：根据上述资料,不考虑其他因素，回答第（1）至第（4）题。 (1)20×6年无形资产的摊销额为（　）万元。 A.10　　　Ｂ.20　　　Ｃ.25　　　Ｄ.30.24 (2)20×7年应计提的减值准备为（　　）万元。 A.18　　　Ｂ.62　　　Ｃ.38　　　Ｄ.42 (3)20×8年无形资产的摊销额为（　）万元。 A.6　　　Ｂ.20　　　Ｃ.16　　　Ｄ.10 (4)20×9年12月31日应计提的无形资产减值准备为（　）万元。 A.-42　　　Ｂ.0　　　Ｃ.-62　　　Ｄ.-19 【答案】 (1)B【解析】20×6年无形资产的摊销额＝100/5＝20（万元）。 (2)D【解析】20×7年12月31日，无形资产的账面净值=100-100÷5×2=60（万