12.20第十章审计抽样(修改)教程分析.ppt

分析样本误差 根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否是一项误差。 当注册会计师按照既定的审计程序，无法获得审计证据时，实施替代审计程序，以获得相应审计证据。 如果某些样本误差具有共同的特征，应将其作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独评价。 在对样本误差进行分析时，还应考虑误差质的因素，包括误差的性质、原因及对其他工作的影响。 重估抽样风险 风险与可信赖程度 当总体偏差上限小于或等于可容忍偏差率时，样本结果支持计划的认定层次上的重大错报风险评估水平，审计人员认为内控可以信赖。 当总体偏差上限大于可容忍偏差率时，样本结果不支持计划的认定层次上的重大错报风险评估水平，审计人员应减少对内控的信赖，实施其他审计程序，如提高计划的认认定层次上的重大错报风险评估水平、扩大实质性测试范围、增加样本量。 如果抽样审查时发现了因欺诈或逃避内控所致的偏差，那么注册会计师必须实施其他审计程序来评价这类事件对财务报表的影响，并采用有利于彻底发现这类偏差的审计程序。 案例 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签订销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2011年初对X公司2010年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2010年度的经营形式、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2010年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体偏差率为1％，可容忍偏差率为4％，可接受的信赖过度风险为5％。在5％的信赖过度风险下，控制测试的样本量表如下： 预期总体误差(％) 可容忍偏差率 3％ 4％ 5％ 6％ 0．75 208(1) 117(1) 93(1) 78(1) 1 156(1) 93(1) 78(1) 1．25 156(1) 124(2) 78(1) 1．5 192(3） 124(2) 103(2) 3．讨论要求： 针对检查样本发票是否有对应的安装检验报告这项控制测试，根据资料中列示的各项条件 定义“误差”、确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果： (1)抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 (2)抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 审计结论：总体偏差率不高于4%的的可信赖程度为95%。 由于在156个样本中发现3个偏差，其所对应的总体偏差率为5.1%以上，高于可容忍偏差率4%，所以，该抽样审查最能的结果是提高认定层次重大报表风险的估计水平，并相应地增大有关财务报表认定的实质性程序范围。 5%信赖过度风险下的总体偏差率上限表 样本规模 实际样本误差数 0 1 2 3 4 65 4.5 7.1 9.4 11.5 13.5 70 4.2 6.6 8.7 10.7 12.6 75 3.9 6.2 8.2 10 11.8 80 3.7 6.8 7.7 9.4 11.1 90 3.3 5.2 6.8 8.4 9.9 100 3 4.7 6.2 7.6 8.9 125 2.4 3.7 4.9 6.1 7.2 150 2 3.1 4.1 6 200 1.5 2.3 3.1 3.8 4.5 5.1 5.1 (3)如果抽样查出误差的同时，发现公司存在舞弊或逃避内部控制的情况，结合本案例讨论如何决定下一步的措施。 注册会计师必须实施其他审计程序来评价这类事件对财务报表的影响，并采用有利于彻底发现这类性质严重偏差的审计程序。 可容忍偏差和计划的认定层次的重大错报风险估计水平来确定初始样本量。 风险系数、样本量、总体误差率之间的关系 例三 已知某“停——走”抽样计划中，计划的可信度为95%，计划的容忍率为6%，试计算初始样本量。若对初始样本审查后发现了两个误差，试计算应追加的样本量。 变量抽样风险矩阵图 正态分布 0 X 1个标准差 X 1个标准差 X F(X) 标准差 变量抽样的方法 例四 对某公司1000张购货发票进行抽样审计，若要求其平均金额的估计误差不超过10000元，可靠程度为95%（95%的可信赖系数为1.96），预计总体标准差为40元。 要求：根据资料计算应取多少张发票进行审计？ 例五 假设被审计单位的应付账款账面总值为5000000元，共计4000个账户，注册会计师为对应付账款总额进行估计，选出200个账户，账面价值为240000元。审定后认定的价值为245600元，请分别使用比率估计抽样和差额估计抽样估计应付账款总体金