2014年新企业会计准则与现行税法差异及涉税处理风险应对教程分析.ppt

* 自2011年7月1日起，按照2011年6月9日发布的《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）有关投资企业撤回或减少投资税务处理的规定， 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 例：A公司20×8年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2×10年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2×09年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。因此，A公司股权撤资所得=2500－1000－900=600（万元）。 * 例：2008年1月1日，F公司支付银行存款2000万元，取得H公司40%的股份，并准备长期持有。 股权投资日H公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，因为F公司能够对H公司实施重大影响，所以F公司以权益法核算该项投资。 （1）会计处理： 借：长期股权投资——H公司 55000000×40%） 　　 贷：银行存款　 　　 营业外收入? 2000000 在不存在关联交易的前提下，长期股权投资的计税成本应当等于付出资产的公允价值。 F公司应当确认长期股权投资的计税成本为2000万元（2200－200），同时不需要确认所得，即应当调减应纳税所得额200万元。 * （2）2008年3月20日，H公司宣告发放2007年度现金股利300万元（F公司应得120万元）。 会计：对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业应当相应减少长期股权投资的账面价值。F公司应作如下账务处理： 借：应收股利? 1200000 　　 贷：长期股权投资——H公司? 1200000 税法：本例F公司应确认股权持有收益（股息性所得）120万元，即应当调增2008年度应纳税所得额120万元。 F公司该项长期股权投资的会计成本为2080万元（2200－120），计税成本仍为2000万元。 * 　（3）2008年度，H公司实现净利润700万元。 会计：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 借：长期股权投资——H公司? 2800000（7000000×40%） 　　 贷：投资收益? 2800000 税法：被投资企业税后利润分配是税法确认股权投资持有收益的唯一依据，因此，F公司应当调减2009年度应纳税所得额280万元。 F公司该项长期股权投资的会计成本为2360万元（2080＋280），计税成本仍为2000万元。 * （4）2009年度，H公司发生亏损1200万元 借：投资收益? 480000040%） 　　贷：长期股权投资——H公司? 4800000　 分析：无论被投资方发生盈利或者亏损，税法均不确认投资所得或者损失。本例F公司应当调增2010年度应纳税所得额400万元。 F公司该项长期股权投资的会计成本为1880万元（2360－480），计税成本仍为2000万元。 （5）2009年度，H公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动，计入资本公积的金额为100万元。 会计：投资企业应当按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。F公司应作如下账务处理： 借：长期股权投资——H公司? 400000（1000000×40%） 　　 贷：资本公积——其他资本公积? 400000　 * 根据税法规定，F公司不需要确认股权持有收益，其长期股权投资的会计成本为1920万元（1880＋40），计税成本仍为2000万元。 （6）2010年5月10日，F公司将其持有的H公司股权全部转让，取得收入2100万元。 F公司应确认投资转让所得180万元（2100－1920）　　借：银行存款　　　贷：长期股权投资——H公司　　　??? 投资收益　　1800000 借：资本公积——其他资本公积? 400000 　　贷：投资收益? 400000 分析：该项股权投资的计税成本为2000万元，按照税法规定应确认投资转让所得100万元（2100－2000）。 因此，F公司应当调减2010年度应纳税所得额80万元。 * 第六节 交易性金融资产财税处理差异 一、交易性金融资产界定的财税处理差异 二、交易性金融资产初始计