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穿行测试案例—3000万元现金是怎样被套取的 大华会计师事务所高级合伙人 丁莉 2011年11月19日 目录 第一部分：穿行测试概念 第二部分：穿行测试案例分析——3000万元现金是怎样被套取的 企业基本情况简介 审计过程 案例分析启示 第一部分：穿行测试概念 穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。 在风险管理中,在正常运行条件下，将初始数据输入内控流程，穿越全流程和所有关键环节，把运行结果与设计要求对比，以发现内控流程缺陷的方法。 穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据。 第二部分：穿行测试案例分析——3000万元现金是怎样被套取的 企业基本情况简介 M企业是一家以生产出口手工艺品为主的企业，拥有3个子公司，在职职工500余人，社会加工人员7000余人，资产总额近ｌ亿元，全年生产加工出口收入４亿元。该企业委托注册会计师对其年度会计报表进行审计。 第二部分：穿行测试案例分析——3000万元现金是怎样被套取的 ( 续 1 ) 审计过程 接受委托前，审计人员对该企业的资金循环过程进行了了解。该企业产品98%以上出口，其生产经营过程为：销售部门承接国外订单，由设计部门设计好样品，并进行试生产，同时核定好各委托加工环节的加工费标准，按出口订单数量由生产部门下达生产通知单，由供应部门组织原材料的采购供应；生产部门按设计产品式样，组织向个体加工户发出生产加工通知单，发出待加工原材料，初步加工完成后，由生产部门组织验货入库，进一步整理加工包装；销售部门组织出口，完成订单，一个销售和生产循环完成。 资金循环过程如下图： 合同订单——设计产品试样，试生产——组织原材料采购——生产通知单 委托加工——收（验）货单——整理入库——现金付款（加工费） ——自行整理加工——组织出口，完成订单 第二部分：穿行测试案例分析——3000万元现金是怎样被套取的 ( 续 2 ) 审计人员在执行分析性复核程序时发现，该企业产品成本中的委托加工费用约占成本的40％左右，且加工费的支出均为现金支出，收款人为个人。在对内部控制制度作进一步调查时发现，尽管现金支出在其成本支出构成中占有较大比重，但与现金支出有关的内部控制却较为薄弱。一是如此大量的现金支出，其凭证上无相关领导及经办人的批准手续，在自制的付款单据上仅有收款人签名；二是付款依据为企业自制委托加工收发货记录，付款金额按照收回加工产品的加工量计算得出，但其相应的存货明细账上出入库记录不完善，无数量，仅作总账核算，对其发生额的真实性无法认定。 第二部分：穿行测试案例分析——3000万元现金是怎样被套取的 ( 续 3 ) 针对以上问题，审计人员计划采取穿行测试程序。由于该企业是以订单出口为主的企业，按照上图所示的生产经营流程，首先按照财务记录随机抽取几笔大额加工费付款单据，据此追查相应的出口订单，按照出口订单核对生产通知单上的数量，检查两者是否相符，进而追查委托加工清单，对其加工数量汇总核对，检查是否与生产通知单相符。产品委托个体加工户加工完毕后，由生产部门组织验收，并制成委托加工半成品盘点验收清单，同时按验收入库的数量，按照设计部门核定的加工费标准计算加工费，该验收清单一式三联，由仓库验收部门存一联作为入库凭证，个体加工户存一联作为结算凭证，财务部门一联作为支付凭证。 第二部分：穿行测试案例分析——3000万元现金是怎样被套取的 ( 续 4 ) 在核对验收单时，审计人员发现部分批次的验收单加工数量远远大于合同订单订货数量，引起了审计人员的怀疑，因为该企业系按订单加工生产，产成品在一般情况下无库存，如果验收数量大于订单，意味着该企业的产成品将有一部分造成积压，同时审计人员检查该企业的产成品库存也几乎为零，那么这部分产成品到哪儿去了呢？审计人员进一步检查发现，该企业成本核算采用分批法，按订单批次结转成本，成本结转计算单只有总金额，无数量明细，因此许多验收入库的产成品都被结转入相应订单批次的销售成本。审计人员转而再次核对出口订单，进一步核实实际出口数量与结转销售成本数量确实存在差异。 第二部分：穿行测试案例分析——3000万元现金是怎样被套取的 ( 续 5 )