财政金融法5.pptx

第七章 流转税法;第一节 流转税法概述;⒈流转税是财政收入的稳定保障。 ⒉流转税简便易行。 ⒊流转税课税隐蔽。 ⒋流转税可以从多方面对经济加以调节。 三、流转税的范围 增值税、消费税和营业税 附加税：城市维护建设税 1993年12月13日国务院颁布《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》及其实施细则，并经过若干次修订。;第二节 增值税法;根据外购固定资产价值能否扣除，增值税可分为三种类型： 生产型增值税（不允许抵扣） 收入型增值税（可抵扣当期折旧） 消费型增值税（允许抵扣） 例1：某跨国公司有三个子公司分别设在A、B、C三个国家。三个子公司2006年6月发生的经济业务相同： ;（1）外购原材料及辅助材料一批，价值200万美元； （2）外购燃料、动力，价值20万美元； （3）外购辅助材料价值5万美元； （4）外购劳务，价值5万美元； （5）外购低值易耗品，价值10万美元； （6）外购固定资产机器设备一台，价值100万美元。 ;三个子公司通过上述投入均取得销售收入380万美元，当期固定资产计提折旧金额均为20万美元。但由于A、B、C三国增值税法对外购固定资产扣除办法的规定不同：A国税法规定不允许将当期外购固定资产的价值（包括折旧）从商品或劳务销售额中抵扣；B国税法规定允许将当期外购固定资产折旧部分从收入中抵扣；C国税法规定允许将当期外购固定资产的价值从收入中全额抵扣。则分别设于A、B、C三国的三个子公司的法定增值额分别为 万美元， 万美元， 万美元。A、B、C三国的增值税则可分别称为 型增值税、 型增值税和 型增值税。 三个分公司的纯增值额均为40万美元，但实际缴纳增值税不同。生产型增值税增值额最大（140万美元），税负最重；消费型增值额最小（40万美元），税负最轻；收入型增值额居中。 ;二、增值税的特征 征税范围广泛，税源充裕； 实行多阶段征税，但不重复课税； 对经济活动具有“中性效应”； 增值税属于间接税，税负向前推移； 增值税实行价外税，更能体现增值税的间接性。;例2：生产经营环节不同，税负相同 甲企业生产的一件上衣从生产到消费经过了布匹生产、服装制作、商品批发和商品零售四个环节，每环节的销售价依次分加别为100元，200元，300元，400元。乙企业生产经营同样一件上衣，且最终售价也为400元，但只需经过商品生产和零售两个环节，每个环节的收入分别为200元，400元。假如上衣适用税率为17%。则甲企业销售上衣应纳增值税为？乙企业销售上衣应纳增值税为？ ;甲企业应纳增值税为： 100 × 17%+ 100 × 17%+ 100 × 17%+ 100 × 17%= 68元，整体税负为17%。 乙企业应纳增值税为： 200 × 17%+ 200 × 17%= 68元，整体税负为17%。 同一件商品，经过不同的生产经营环节，最终售价相同，税率一致，其整体税负不变。 ;三、增值税法的基本内容 1、纳税人 凡在中华人民共和国境内（属地原则）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 标准：经营规模、会计核算 小规模纳税人 一般纳税人;2、征税范围 （1）在我国境内销售货物或进口货物 货物指有形动产，包括电力、热力和气体。 一般说来，货物销售必须是货物转移并且货物所有权也发生有偿转让。但在实际经营活动中，经常出现以下情形：一种是转让货物但未发生所有权转移。另一种是虽然货物所有权发生了变动，货物了发生了转移，但不一定是有偿转让。为了平衡税负，便于税源控管，税法对这类货物转移视同销售，规定应征增值税。具体包括： ;视同销售货物的情形： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 ;在实际经营活动中，还有一种代购货物的行为。税法规定，代购货物行为同时具备以下三个条件，不征增值税。 受托方不垫付资金 销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方 受托方按销货方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。 ;例3：华兴电脑公司属生产性企业，主要生产计算机。2004年直接销售计算机32000