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关于集团财务公司执行新会计准则的几点体会 （上海电气集团财务有限责任公司 陆敏） 集团财务公司为企业集团成员单位技术改造、新产品开发及产品销售提供金融服务，以中长期金融业务为主的非银行金融机构。是产业资本和金融资本相结合的产物，多年来财务公司为促进企业集团的资金集约化管理、增强内外部融资功能、优化产业结构、新会计准则体系采用了国际会计准则的基本框架和原则，体现了与国际会计准则的趋同要求。从体系结构看，国际会计准则通常都有“财务会计概念框架” 从项目构成看，除个别项目未被纳入外，我国新会计准则体系涵盖了国际会计准则的大多数项目；内容上充分采用了国际会计准则所有的基本原则和主要方法，在会计的确认、计量、记录和报告与国际会计准则保持一致。—依据《企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则》 在实施新会计准则前，我们除了参加安永会计师事务所、国家会计学院等外部培训 外，公司内部也进行一系列的准备工作：向集团及财务公司管理层汇报，取得管理层的重视和支持；向监管当局（包括银监局、央行、税务局、国资委）、安永会计师事务所等沟通，取得理解和支持；与财务公司内部各业务单元沟通，将新准则的特点告诉大家，同时梳理修订相关业务的管理办法，以从源头上保证新准则的顺利执行；根据《新准则》，结合财务公司内部业务特点，制定财务公司《新会计准则实施细则》、《金融工具管理办法》等具体实施细则和操作流程，将内部决策体系进一步明确，如首次执行日的确定、金融工具的计量、分类；资产减值准备、所得税的计量、监管指标的衔接等： 做好新旧准则转换涉及到的内容和工作量的评估：首先评估执行新准则对电气财务的综合影响，而后在下一步制定实施方案时准确定目标和安排有关的措施； 根据内部评估的结果，做出转换安排的时间表； 梳理新准则的会计科目，将与财务公司相关的金融机构会计科目理出来，作为初始化的依据； 财务公司必须对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新、旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点---这是执行新会计准则的起点； 编制首次执行日的新、旧会计科目余额对照表和期初资产负债表； 在实务操作中，我们先在模拟帐套中操作，比较新、旧准则的差异从而保证新帐套数据的准确性。 3、首次执行日严格划分追溯调整和未来适用法调整的会计科目 财务公司首次执行日必须采用追溯调整法的有关项目：追溯调整年初资本公积、盈余公积、未分配利润；追溯调整上一年度净利润；所得税：原采用应付税款法核算的所得税费用，先确定差异种类，再记入递延所得税资产或负债，相应调整期初留存收益； 将追溯调整累计影响数编制新旧准则对比表。在实际操作中先依据准则规定，计算确认追溯调整后金额，而后分析汇总，编制调整分录，将原科目余额以金额调整、科目重分类等方式转入新科目余额。 例金融资产追溯调整 借： 交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 可供出售金融资产—成本 可供出售金融资产—公允价值变动 持有至到期投资—成本 持有至到期投资—利息调整 持有至到期投资—应计利息 资本公积 贷： 长期投资 短期投资 资本公积 未分配利润 递延所得税负债 为了简化操作流程，实务操作我们采用了调表不调帐的方法。 其余我们采用未来适用法处理会计科目。对于新旧准则中，以相同会计科目反映的经济事项（如银行存款、实收资本等），直接编制调整分录，将原科目余额结转入新科目余额；对于新旧准则中，相同经济事项以不同会计科目反映的事项（如应付职工薪酬、应交税费等），则先进行分析汇总，而后编制重分类调整分录，将原科目余额以科目重分类的方式转入新科目余额。 启用新的会计系统、进行初始化-： 在会计科目、报表格式、期初数均已完成的基础上，启用新的会计系统，并组织会计人员进行初始化设置，将期初数录入新的会计系统中，并将系统自动生成的执行日资产负债表与手工编制的资产负债表进行逐项核对，保证系统初始化的准确无误。一定要将系统自动生成数与手工报表进行逐项核对 作为上市公司当年季度、半年、年度财务报表必须披露信息： 报表期间 上年年初所有者权益调整过程 上年年末所有者调整过程 当年度损益的调整过程 上年年中期 上年一季度 的所有者权益调整过程 上年一季度季度 损益的调整过程 当年首份年报 ( ( ( ? ? 当年首份中报 ( ( ( ( ( 次年2.3季度中报 ( ( 二、新准则对财务公司影响较大的会计科目确认和计量 一）关于财务公司金融工具的确认和计量—依据《企业会计准则第22号-金融工具确和计量》 1、三类变化较大的金融资产的分类原则、实务操作、会计处理： 财务公司在听取各监管部