浅论会计舞弊治理与防范.doc

浅论会计舞弊的治理与防范 关键词：会计信息?会计舞弊?舞弊手段?治理?会计报告?中国论文?职称论文 摘要： 会计信息具有经济后果，不实的会计信息对国家经济运行危害极大。企业相关的利益主体——股东、债权人、管理者、政府、注册会计师等都有会计舞弊的动机。本文着重就各利益主体的会计舞弊手段、动机及治理与防范措施进行揭示和探讨。 　　 　　会计信息具有经济后果，即会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策制定行为具有不同的影响，且这些个人或团体行为的后果可能影响其他团体的利益。会计信息披露也存在许多潜在的经济后果，如个体间的财富分配、企业间的资源分配等，因而不实的会计信息必将带来巨大的危害。进入21世纪以来，会计舞弊现象愈演愈烈，会计信息披露违法违规事件层出不穷，已引起全社会对会计诚信的关注。分析会计舞弊的动因，寻找治理会计舞弊的对策和措施是当务之急。 　　 　　一、会计舞弊及其手段 　　 　　会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，在编制财务报告时，违背会计准则和会计制度以及其他相关法律法规，使用会计技巧，采取欺骗性手段故意谎报财务事实和财务信息，导致会计报表产生不实反映的故意行为。其主要包括：伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策等。从会计舞弊的事实来看，2000年以前，我国企业尤其是上市公司的报表粉饰手法集中在虚构销售收入，低估期间费用，虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面，而步入新世纪后，上市公司的报表粉饰手段也逐步升级，会计人员进行会计舞弊的手段主要表现在以下方面： 　　（一）利用关联方交易进行舞弊 　　该种舞弊较典型的手法是利用集团内部架构进行关联交易，从而进行利润操纵。如公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产，由此子公司的收益可确认为当期合并报表利润；或者公司将产品销售给控股股东和非控股子公司，公司销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦增加；公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，从而避免了集团内部交易必须抵销的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的；此外，利用虚假合同虚构收入在关联交易中也非常普遍。 　　（二）利用会计政策的选择和会计估计的变更进行舞弊 　　从企业经营者来看，企业会计政策选择是为了获得会计数据不同时间分布带来的各种可能的利益。会计政策选择具有经济后果，不同的会计政策选择生成不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益，进而影响社会资源的配置效率和结果。具体手法有：变更存货计价方法操纵利润、通过多提或少提资产减值准备等方法来调节利润、随意选用、变更固定资产折旧方法从而通过少提或不提固定资产折旧粉饰利润。 　　（三）利用债务重组、非货币性资产交换进行舞弊 　　2000年以来，企业常利用债务重组、非货币性资产交换进行舞弊，其中典型的做法是：借助关联交易，由非上市关联方以优质资产置换上市公司劣质资产；由非上市关联企业将盈利能力好的下属企业低价出售给上市公司；上市公司将闲置资产高价出售给非上市关联企业等。可以看出重组经常是与关联方绑定在一起的，利用关联关系非关联化，进行暗箱操作。如宁波中百1999年的营业外收入占全部利润的60%，而营业外收入主要来自与第一大股东非货币性的资产交换收入。 　　（四）在各个会计期间内调节收入和利润指标 　　企业舞弊惯用的手法是在各个会计期间内调节收入和利润指标。若公司销售的产品需要实施安装与服务，销售过程持续时间长，收入并非一次实现，特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润，此时公司为了达到一定的收入或利润指标，在服务或工程未提供完毕之前，即在账面确认收益，或者在各个会计期间内转移费用，推迟费用的确认，将应该反映在当期报表上的费用挂在几个跨期摊销账户中的借方，以推迟确认成本费用，实现对利润的调节。 　　 　　二、利益相关者行为与会计舞弊 　　 　　会计舞弊是人的趋利行为和特定制度背景下的产物，会计舞弊行为是相关当事人在对利弊得失权衡后做出的选择，利益相关者的行为都可能为会计舞弊提供条件或空间： 　　（一）管理当局与会计舞弊 　　由于所有权与经营权的分离，管理当局与企业所有者具有不同的行为目标和经济特征，不可避免的存在利益冲突。事实上，企业的管理当局（经理人）掌握着企业的经营控制权，为了其自身的业绩考核需要及其高额薪酬的计算确定，往往在相关监督机制不健全的情况下，极可能为了追求短期化行为利用手中的职权指使会计部门舞弊，提供有利于自己的会计信息。 　　（二）政府与会计舞弊 　　地方政府在会计舞弊中扮演着十分复杂的角色，一方面它作为一级政府，它要监督企业，防止会计舞弊；一方面它又有自己的地