009风险评估.ppt

第9章 风险评估 本章主要内容 1 风险评估概述； 2 风险评估程序、信息来源以及项目 组内部的讨论； 3 了解被审计单位及其环境； 4 了解被审计单位的内部控制； 5 评估重大错报风险； 一、风险评估概述 1 审计准则中与审计风险相关的项目 《财务报表审计的目的和一般原则》《审计证据》《计划审计工作》《重要性》《通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》《针对评估的重大错报风险采取的应对措施》等 2 审计风险准则的要求 3 对风险评估的总体要求 了解被审计单位及其环境，是必要程序，非可选程序。 目的：识别和评估重大错报风险，以设计和实施进一步审计程序。 不得直接将重大错报风险设定为高水平。 4 了解被审单位及其环境的必要性 为下列职业判断提供重要基础： ①确定重要性水平； ②考虑会计政策的选用以及财务报表的列报是否适当； ③识别需要特别考虑的领域（关联方交易等）； ④确定分析程序所使用的预期值； ⑤设计和实施进一步审计程序，降低审计风险； ⑥评价所获取审计证据的充分性和适当性。 二、风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 （一）风险评估程序和信息来源 为了解被审计单位及其环境而实施的审计程序称为“风险评估程序”。所获取的信息是审计证据的组成部分。 ①询问 ②分析程序 ③观察和检查 1.向管理层和财务负责人询问 管理层关注的主要问题； 最近的财务状况、经营成果和现金流量； 可能影响财务报告的重大交易和事项； 所有权结构、组织结构、内部控制的重要变化。 向其他人员询问 2.分析程序 分析不同财务数据之间的关系 财务数据与非财务数据之间的关系 分析与其他相关信息不一致的关系 调查与预期数据严重偏离的波动和关系 3.观察和检查 穿行测试： 选择几笔交易，追踪其信息生成、记录、处理和报告的过程，以及相关控制如何执行。 将该程序与其他程序所获得的了解相对照，对控制是否得到执行，以及了解到的其他情况得出结论。 （二）其他信息来源 询问被审单位从外部聘请的法律顾问、投资顾问、专业评估师等。 阅读政府部门或民间组织发布的行业报告、统计数据、市场环境报告等。 连续审计可利用以前审计期间获取的信息；以前提供过其他服务（如执行中期财务报表审阅业务）所获得的经验可也能有助于识别重大错报风险。 （三）项目组内部的讨论 使成员更好地了解各自负责的领域中，由于弊错导致报表重大错报的可能性，并确定对进一步审计程序的影响。 在整个审计过程中，应持续交换报表重大错报可能性的信息。 三、了解被审单位及其环境（6个方面） 1、行业状况、法律与政府监管、其他外部因素； 2、被审计单位性质（所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动）； 3、会计政策的选用； 4、经营目标、战略及相关经营风险； 5、财务业绩的衡量和评价； 6、内部控制。 ①了解行业状况： 所在行业的市场供求与竞争； 生产经营的季节性和周期性； 生产技术的变化； 能源供应与成本； 行业的关键指标和统计数据。 ②了解法律环境及监管环境： 适用的会计准则、会计制度和行业惯例； 对被审单位产生重大影响的（新出台的）法律法规及监管活动； 产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； 环保要求。 ③了解影响经营的其他外部因素： 宏观经济的景气度； 利率和资金供求状况； 通货膨胀水平及币值变动； 国际经济环境和汇率变动。 ①了解所有权结构有助于识别关联方关系并了解被审单位的决策过程。 ②了解治理结构，有助于评价财务报表编制与披露的环境。 ③复杂的组织结构可能增加重大错报风险。如财务报表合并、长期股权投资核算等错报风险较大。 ④了解经营活动： 主营业务的性质（即类型）；相关的市场信息； 业务的开展情况；联盟、合营与外包情况； 从事电子商务的情况； 地区与行业分布； 生产设施、仓库的地理位置及办公地点； 关键客户；重要供应商； 劳动用工情况； 研究与开发活动及其支出； 关联方交易。 ⑤了解投资活动： （关注被审单位在经营策略和方向上的重大变化） 近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况； 证券投资、委托贷款的发生与处置； 资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动； 不纳入合并范围的投资。例如、联营、合营或其他投资。 ⑥了解筹资活动： （评估融资方面的压力及可持续经营能力） 债务结构和相关条款，担保及表外融资； 固定资产的租赁； 关联方融资； 实际受益股东； 衍生金融工具的运用。 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 1.变更是否法律、行政法规、准则、制度所要求； 2.变更是否能