2009年度企业所得税政策盘点(征收与优惠)总结报告.ppt

（三）税收优惠的后续管理 纳税人属于已经税务机关一次性审批、受理备案和享受过渡税率优惠等项目的，在企业所得税年度申报时，应向其所属区（分）局附送《企业所得税收优惠情况报告表》 各区（分）局在日常工作中应加强对纳税人已享受税收优惠情况的后续管理。每年汇算清缴期间应对纳税人享受税收优惠情况进行审查。 L/O/G/O 2009年度企业所得税政策盘点——征收与优惠 一、总分支机构处于不同税率地区的企业所得税计算（国税函[2009]221号） 预缴计算： 1、由总机构统一计算全部应纳税所得额 2、按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额 3、再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。 4、再按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。 一、总分支机构处于不同税率地区的企业所得税计算 汇缴计算 企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。 跨省分支机构汇总纳税相关资料 机构名称 应纳税所得额 适用税率% 三因素 已预缴税款 营业收入 职工工资 资产总额 视同分公司 300 25 1000 180 5000 15 上海分公司 300 18 1500 350 4500 40 天津分公司 50 15 800 100 2500 5 沈阳分公司 200 25 3000 320 8000 60 合计 850 　 6300 950 20000 120 1、总机构计算各机构应纳税所得额 300+300+50+200=850万元 2、计算分配比例 （1）视同分公司：1000/6300×0.35+180/950×0.35+5000/20000×0.3=0.1969 （2）上海分公司：6300/1500×0.35+350/950×0.35+4500/20000×0.3=0.2798 （3）天津公公司：800/6300×0.35+100/950×0.35+2500/20000×0.30=0.1187 （4）沈阳分公司：3000/6300×0.35+320/950×0.35+8000/20000×0.30=0.4046 3、分摊应纳税所得额 （1）视同分公司：850×0.1969=167.365 （2）上海分公司：850×0.2798=237.83 （3）天津分公司：850×0.1187=100.895 （4）沈阳分公司：850×0.4046=343.91 4、计算各分支机构应纳所得税额 （1）视同分公司：167.365×25%=41.841 （2）上海分公司：237.83×18%=42.8094 （3）天津分公司：100.895×15%=15.134 （4）沈阳分公司：343.91×25%=85.9775 　　 　　 5、计算总分机构应纳所得税 41.84125+42.8094+15.13425+85.9775=185.7624 6、计算总机构应分摊税额　　185.7624×50%=92.8812 7、计算各分支机构应分摊所得税额 （1）视同分公司：92.8812×0.1969=18.2883 （2）上海分公司：92.8812×0.2798=25.98815 （3）天津分公司：92.8812×0.1187=7.567125 （4）沈阳分公司：92.8812×0.4046=37.57975 计算年度应纳所得税额注意事项 1、三因素即收入、工资、资产应按税款所属年度数据确定，与计算所得税预缴时使用数据时期不同。 计算年度应纳所得税额注意事项 2、计算出的应补（退）税款，总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。 当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具税收收入退还书等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。 计算年度应纳所得税额注意事项 3、总分机构适用不同税率的计算方法，只限《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号） 《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号） 《财政部国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》（财税[2008]21号）文件规定中可以享受过渡优惠的纳税人。 二、如何认定开发产品已开始投入使用？ 《国家税务总局关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复》（国税函「2009」342号