中级会计实务讲义总结报告.ppt

最近三年本章考试题型、分值分布 【例】某集团内一子公司以账面原值为2000万元、已计提折旧为800万元，计提减值准备200万元，公允价值为1600万元的若干项固定资产作为合并对价，取得同一集团内另外一家企业90%的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1 000万元。不考虑其他因素。 （1）借：固定资产清理　　　 1000 　　　　 累计折旧　　　　　　 800 　　　　 固定资产减值准备 　　200 　　　贷：固定资产　　　　　　　　2000 （2） 借：长期股权投资　900（1000×90%） 　 资本公积—资本溢价　100 　贷：固定资产清理　　　 1000 【例】2010年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素。 　 【解析】 借：长期股权投资—乙公司1920 　贷：股本 1000　　 　　 资本公积—股本溢价 920　 【例题】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用100万元。 本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。 20×9年3月31日　　　单位：万元 【解析】本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。长期股权投资应按支付对价的公允价值5000万元确定其初始投资成本。账务处理为： 借：长期股权投资 　5000 管理费用 100 　　累计摊销　　 1200 　贷：无形资产 　 4000 　　　银行存款 　 900 　　　营业外收入　 1400 【知识点4】权益法 （一）权益法及其适用范围 1．权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 【提示】权益法是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待。 2.适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 3．类型 c.按投资时被投资单位该存货的公允价值调整账面价值确定的存货销售成本，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。 注:只有销售出去的存货才需要调整。 【例题】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为2000万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值6000万元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。 【答案】 甲公司在确定其应享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）： 调整后的净利润＝6000000－（7000000－5000000）×80%－1620）－（8000000÷8－6000000÷10）＝3750000（元） 甲公司应享有份额＝3750000×30%＝1125000（元） 借：长期股权投资—乙公司—损益调整 1125000 　　贷：投资收益　　　　　　　　 　1125000 【例题】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为900万元的某商品以1500万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润4800万元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益=[（4800－600）×20%]= 840（万元） 借：长期股权投资—乙公司—损益调整 840 　　　贷：投资收益　　　　　　　　　840 【延伸】假设甲公司取得的商品在20×9年末有60%对外出售，那么调整的是40%未出售的部分（未实现的内部交易利润）；但公允价值调整的是存货已对外出售的部分，两者需要区分。 甲公司如需要编制合并财务报表（如甲公司有子公司，但乙公司不纳入合并范围），在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司