财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资2剖析.ppt

第5章 持有至到期投资 及长期股权投资 5.1 持有至到期投资 5.2 长期股权投资 5.2 长期股权投资 5.2.1 长期股权投资概述 5.2.2 长期股权投资的取得 5.2.3 长期股权投资核算的成本法 5.2.4 长期股权投资核算的权益法 5.2.5 长期股权投资的处置 5.2.6 长期股权投资的减值 5.2.7 长期股权投资成本法与权益法的转换 5.2.1 长期股权投资概述 1、长期股权投资的性质 2、投资企业与被投资企业的关系 1、长期股权投资的性质 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。 企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。 2、投资企业与被投资企业的关系 按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型： （1）控制 （2）共同控制 （3）重大影响 （4）无重大影响 （1）控制 控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 一般来说，投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；或虽未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。 拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。 （2）共同控制 共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。 （3）重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。 被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。 （4）无重大影响 无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。 5.2.2 长期股权投资的取得 企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是形成控股合并的长期股权投资；另一类未形成控股合并的长期股权投资。 形成控股合并的长期股权投资，又分为：同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并的长期股权投资。 不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。 5.2.2 长期股权投资的取得 1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 2、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 3、未形成控股合并的长期股权投资 1、形成同一控制下控股合并的长期股权投资 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。 （1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债科目；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。 说明： 投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。 例5-12 A公司为B公司和C公司的母公司。 20X1年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股 权转让给B公司，双方协商确定的价格8000000 元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币