M第十三章非流动负债剖析.ppt

第十三章 非流动负债 第十三章 非流动负债 学习目的与要求 了解非流动负债的定义、特征与分类 掌握应付债券、长期借款的核算方法 掌握借款费用的处理方法 第十三章 非流动负债 教学重点与难点 借款费用的处理 应付债券溢价和折价的摊销 可转换公司债券的核算 第十三章 非流动负债 主要参考资料 企业会计准则第17号——借款费用 企业会计准则第37号——金融工具列报 教学课时 6 作业 习题1——5 第十三章 非流动负债 主要教学内容 非流动负债概述 借款费用 应付公司债券 长期借款及长期应付款 第一节 非流动负债概述 1.含义 公司债发行条件 1.股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司和其他类型企业的净资产不低于人民币6000万元； 2.累计债券余额不超过企业净资产(不包括少数股东权益)的40%； 3.最近三年可分配利润(净利润)足以支付企业债券一年的利息； 4.筹集资金的投向符合国家产业政策和行业发展方向。 第二节 借款费用 一、借款费用的内容 二、借款费用的处理方式 借款费用费用化：费用发生时计入当期损益 借款费用资本化：费用发生时计入资产成本 国际财务报告准则：主张借款费用费用化，将借款费用资本化作为“允许选择”的方法。 我国借款费用准则规定：有条件的资本化 三、借款费用的确认 借款费用确认的基本原则——有条件的资本化 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （一）借款费用资本化的资产范围 1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。 2.固定资产、存货、投资性房地产等。 （二）借款费用资本化的借款范围 包括专门借款和一般借款。 专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款：专门借款以外的借款。 （三）借款费用资本化的期间 借款费用开始资本化时点——停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内 开始资本化应具备的三个条件 借款费用暂停资本化 借款费用停止资本化 四、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定——前提是在资本化期间内 累计资产支出加权平均数=∑（每笔资产支出的金额×该资产支出在当期占用天数/当期天数） 考虑超过专门借款部分的各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。加权使用的是时间的权数。 例：假定企业借款均为一般借款，按季度计算资本化金额，某年1月1日支出100万元，2月1日支出100万元，3月1日支出100万元，则计算第一季度累计资产支出加权平均数＝100×90/90＋100×60/90＋100×30/90 =100+66.67+33.33=200（万） 企业为建造某项固定资产借入专门款项100万元，年利率8%，同时尚有流动资金借款100万元，年利率5%，资产支出如下： 1月1日，支付30万元；1月11日，支付40万元；1月21日，支付40万元；1月26日，支付30万元。计算1月份累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =（110-100）×10/30+30×5/30=8.33(万元） 【注】计算时间权数时，分母取决于企业多长时间计算一次资本化金额。如果是分月计算的，则分母是30天，如果是分季度计算的，则分母是90天（或3个月），如果是按年计算的，则分母是360天（或12个月）。 一般借款利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款的资本化率 3.借款存在溢折价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价，调整每期的利息金额。 P271例1、2 利息资本化金额的限定 利息资本化金额限额≤当期相关借款实际发生的利息金额 原因是——资产支出发生不够均衡，导致计算结果可能＞实际发生数 （二）汇兑差额的处理 1.外币专门借款：在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 2.其他外币借款：借款本金及利息的汇兑差额计入当期损益。 某企业2011年1月1日为安装一条生产线，向银行借入3年期美元借款180万美元，年利率8%。借款当日的汇率为1美元=7.20人民币，1月31日为1美元=7.22人民币。 1月份的借款利息=180×8%/12 × 7.22