第4章金融资产全剖析.ppt

第四章 金融资产 第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 教学目标：了解金融资产的含义；掌握交易性金融资产的核算；熟悉持有至到期投资的核算；熟悉可供出售金融资产的核算。 教学重点：交易性金融资产、可供出售金融资产的核算 教学难点：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算 教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。 教学时数：8学时 金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 主要包括库存现金、存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产按取得时初始确认分类 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 金融资产的计量方法 与短期投资相比，其变化主要有： 1、取得时发生的交易费用，直接通过（借记）投资收益记入当期损益； 2、持有期间获得的现金股利，直接作为投资收益处理； 3、持有期间，期末计价按公允价值计量，其与原账面价值的差额通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益；因而也不需要再提取减值准备。 （一）交易性金融资产的确认 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）交易性金融资产的计量 交易性金融资产投资购入的债券、股票、基金和权证等，应按交易性金融资产的公允价值计价，发生的交易费用计入当期损益。 （三） 交易性金融资产科目设置 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 交易性金融资产核算的科目设置 （四）账务处理 【例4-1】2010年5月20 日，华兴公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000 万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。  华兴公司应做如下会计处理： 2010年5月20 日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000  投资收益 25 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 025 000 【例4-2】2010年1月8日，华兴公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。华兴公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2010年2月5日，华兴公司收到该笔债券利息50万元。2011年2月10日，华兴公司收到债券利息100万元。华兴公司做如下会计处理： （1）2010年1月8 日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000 （2）2010年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2010年12月3 1 日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2011年2月10日 ，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000