第8章资产减值-2015中级会计实务剖析.ppt

（二）资产减值损失的账务处理 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备等 【例8-4】 第三节　资产组减值的处理 一、资产组的认定　　在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提多少资产减值准备。　　（一）资产组的概念　　资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入的相关资产构成。　　 （二）认定资产组应当考虑的因素　　1.必要条件：以能否产生独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 【例8-5】 【例8-6】 2.参考条件：　　①应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；　　②对资产的持续使用的方式；　　③对资产处置的决策方式。 【例8-7】 （三）资产组认定后不得随意变更　　资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。确需变更的，管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。 　二、资产组可收回金额和账面价值的确定　　资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。　　确定资产组的账面价值时应考虑的因素：　　1.包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值；如将总部资产和商誉分摊至资产组。　　2.通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。 【例8-8】 【例题6·多选题】（2011年考题）下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（　）。　　A.资产组是企业可以认定的最小资产组合　　B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式　　C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式　　D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入 　『正确答案』ABCD 三、资产组减值测试　　●原则：进行减值测试时，资产组的账面价值，既包括其自身的价值，还可能包括分摊至资产组的商誉等的账面价值。如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。　　●顺序：减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：　　1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；　　2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 如下图例所示 　●约束条件：需要满足一个约束条件：　　抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：　　①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；　　②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；　　③零。主要针对商誉。分摊以后未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重再次进行分摊。 如下图例所示 【例8-9】 小结：资产组减值问题是比较重要的，资产组是否减值：1.要确定资产组的账面价值和可收回金额。2.两者比较，如果资产组的账面价值大于可收回金额，说明减值了，要计提减值准备，确认减值损失。3.资产组减值了，要把减值损失分摊到资产组的每一项资产上面：先抵减商誉，再分摊。分摊时，要按资产组中各项资产的账面价值所占比例进行分摊。要注意一个问题：分完后，各资产的账面价值不得低于三者之中最高者（因为有最高的就不 用计提准备了）。4.按比例损失没有分完的，要二次分配。 第八章 资产减值 基本要求：（一）掌握认定资产可能发生减值的迹象（二）掌握资产可收回金额的计量（三）掌握资产减值损失的确定原则（四）掌握资产组的认定方法及其减值的处理（五）了解商誉减值的会计处理 ??第一节 资产减值的认定 一、资产减值概念及其范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。　　《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）主要涉及到七项资产是非流动资产包括： 【例题·多选题】下列资产所计提的减值准备，可以在以后期间转回的有（　）。　　A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产　　B.持有至到期投资　　C.存货　　D.无形资产 　　 『正确答案』BC 二、资产可能发生减值的迹象 （一）期末必须进行减值测试的资产　　1.因企业合并形成的商誉；　　2.使用寿命不确定的无形资产。　　对于这两类