定稿试论财务报表的局限性教材.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学本科毕业论文 试论财务报表分析的局限性 作者：****** 专业：会计学 年级：****** 学号：****** 指导老师： 工作单位：****** 目 录 内容摘要 2 一、财务报表局限性的概述 1 （一）财务报表本身存在局限性 1 （二）会计政策、会计估计存在的局限性 4 （三）财务比率分析的局限性 5 （四）比较基础问题 8 （五）财务报表真实性的局限性 9 ﹙六﹚客观因素对财务报表分析的影响 10 ﹙七﹚常用财务报表分析指标的局限性 11 二、完善财务报表分析局限性的措施 12 (一)强化提高财务报表分析人员的综合能力和素质 12 (二)加强时期指标在整个财务分析中的份量 12 (三)采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果 12 三、财务报表局限性的结论 13 （一）对企业资产负债表列报存在的局限性改进 13 （二）对企业现金流量表列报局限性的改进 14 （三）对财务报表附注披露存在局限性的改进 14 内容摘要 在现代社会经济活动中，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量以及经营理财活动的最佳信息之一。财务报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附表。 财务报表分析对于了解企业的财务状况、经营业绩和现金流量，评价企业的偿债能力、盈利能力营运能力和资金使用的效益财务报表是传输会计信息一个重要的工具，是根据会计账簿记录和有关资料，按规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支及其结果的文件。在现代社会经济活动中，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量以及经营理财活动的最佳信息之一。财务报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附注。 由于现行会计制度，会计核算原则以及财务报表设计编制本身的局限性，由于市场经济环境的复杂性、多样性和风险性，由于人们对客观社会经济活动的认知性的局限，以及各种利益集团为追求自身的利益而对会计信息造成的影响等诸多主客观因素的共同作用，导致财务报表分析不可避免的存在诸多的局限性。 一、财务报表局限性的概述 （一）财务报表本身存在局限性 财务报表是会计核算的产物，而会计核算具有四项基本假设前提，必须遵循统一的会计原则而会计这个经济实体是非常复杂的，用统一的会计原则核算的会计信息不一定能真实地描述企业形象，也不可能揭示企业全部实际情况。其原因在于如下几个方面： 1. 财务报表计量的局限性 (1)会计的一个明显的局限性是财务报表中的信息必须使用货币单位计量，因此不能反映企业经营理财活动中的非货币性事项。如企业管理团队的经验能力、组织效力、人力资源潜力、创新能力、企业文化、经营战略、科研开发投入的数量和质量、设备先进或落后的状况等非常重要的信息。这不利于正确分析企业的市场竞争能力，也不利于正确评估企业的市场价值。 (2)由于币值稳定的假设，因此不能反映通货膨胀或通货紧缩对会计要素的影响，从而可能影响数据的连续可比性。首先,通货膨胀影响企业资产负债表的可靠性。由于通货膨胀,对货币性资产而言,当物价上涨，其实际购买力下降，报表中列示的货币资产额与实际购买力不一致。从负债方面来看,货币性负债在物价上升时可为企业带来利润;而非货币性负债由于需要在将来以商品或劳务偿还,物价上涨时会使企业造成损失。其次,通货膨胀同样影响着利润表的可靠性。损益的确定是按照权责发生制原则。收入是现时的，而成本是历史的，在通货膨胀情况下，由于资产的低估导致成本偏低，因此会使收益虚增。 2．财务报表时间的局限性 财务报表按月度、年度分期报告，只报告了短期信息，缺少长期资讯的资料，不能提供反映长期潜力的资料，且分割了企业经营的连续性，对于长期资产的摊销提供的仅是一种相对近似值。同时由于报表本身的原因，提供的资料是有限的。对报表使用者来说，可能不少需要的资料在财务报告中找不到。 3．财务报表计价的局限性 (1)根据现行的企业会计制度，采用谨慎性原则，期末资产按历史成本与市价(或可变现净值或可收回金额)孰低计价。若历史成本低，资产按历史成本计价，则不代表资产的现行成本或变现价值，无法反映其真实的市场价值；若历史成本高，资产按可变现净值或可收回金额计价，由于可变现净值或可收回金额具有很大的不确定性，需要使用会计职业判断，则有可能被高估或低估，也有可能被用于操纵。 (2)股东投入的资本按历史成本反映，导致股东权益的会计账面价值不代表其现时的市场价值。 (3) 报表资料对未来决策价值的不完全性。由于会计报表是按照历史成本原则编制，很多资料不代表其现行成本或变现价值。通货膨胀时期，有些资料会受到物价变动的影响，由于假设币值不变，将不同时点的货币资料简单相加，使其不能真实地反映企业的财务状况和经营成果，有时难以对报表使用者的