企业债务重组会计问题的教程.doc

企业债务重组会计问题的研究 1绪论 1.1.题目背景及目的 债务重组是指债权人债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人的协议或者法院的裁定做出让步的事项［］。中国资本市场得到蓬勃发展同时由于中国IPO的特别制度，使得中国的“壳”资源变得非常稀缺，这也导致一旦上市公司由于经营不好而亏损，上市公司会想方设法的进行重组，防止被退市或者暂停上市结束上市公司的命运，其中就有债务重组。当然很多非上市公司也会由于经营亏损而进行债务重组，债务重组也已经成为上市公司摆脱亏损，摆脱被停牌和退市的重要途径。债务重组经过多年的发展，也有很多相关法规进行规范，其中债务重组中涉及的会计处理就得到了一定的规范。公司实施债务重组产生了很多的会计问题，如何处理这些会计问题，才能真正反映业务发生的实质和符合会计准则的要求，并合理保护国家与公司的利益，使得财务困难的公司能够真正扭亏为盈。1998年的《会计准则》对公司债务重组的会计处理进行了规定。2006年2月15日部颁布了新《企业会计准则》，其中的第12号—《债务重组》就对公司的债务重组所遇到的会计处理进行了相关规定确定了具体的会计处理方法，并且要求上市公司自2007年1月1日内实施但是与1998年实施的债务重组会计规定存在一定的差异，其中最大的变化就是关于债务重组损益的确认问题。2002年财政部出台的会计准则将债务重组损益部分改为资本公积，而必威体育精装版的会计准则将这部分损益计回到当期损益，难免会有上市公司再次进行盈余。由于资本市场的快速发展，公司的上市公司债务重组无论是数量还是涉及的资金都是快速发展，特别是一些复杂的债务重组，例如以非现金资产、将债务转为资本清偿债务，以现金、非现金资产组合清偿某项债务，以现金、将债务转为资本组合清偿债务等，设计的公司主体也越来越复杂，特别是关联交易，外资股等，这也使得债务重组会计处理越来越复杂。因此研究企业债务重组会计处理无论是理论还是实践都非常有意义，从而使得债务重组会计处理更加规范。［］［］［］［］［］文献研究法根据，通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题。描述性研究法描述性研究法是一种简单的研究方法，将已有的现象、规律和理论通过自己的理解和验证，给予叙述并解释出来。定量分析法对同一单位相关财务指标连续几年的数据作纵向对比，观察其成长性了解该企业在特定方面的发展变化趋势。15 号（SFAS15），对债务重组的定义是：债权人因债务人发生财务困难，基于经济上或法律上的原因，对债务人做平常不愿考虑的让步［］［］它对于［］［］完整有效的债务重组方案应具备内容 1、债务结构的调整：通过债务结构的调整，改善企业的长短期债务结构，减少近期的债务本息支出的压力和风险，使已经形成的损失得到一定的分担、消化和吸收，使企业能够赢得时间，缓解短期负担，来做不良资产的处置和盘活工作。 2、经营结构的调整：债务重组的最终目的是要全面改善企业状况，在对债务结构做出调整之后，要对企业的经营进行重新安排，改良、关闭、合并或者出售不良资产，使企业生产经营重新获得活力。通常，这一步骤是由债务结构调整中承担损失最重的人来制订并主导完成的。另外，为更加顺利地调整经营结构，这一过程常常还伴随着管理层甚至股权的调整。 3、任何一次债务重组都不是一个简单的模式能够完全解决，往往是多种手段的综合使用，以适应不同性质债务的特点，满足不同债权人的利益需求。几种具体的债务重组参考解决方案债务与资产同时剥离或置换 　　将债务与相关资产捆绑同时与另一方进行置换是最为常用的债务解决方案之一，尤其是对于那些原业务经营难有起色的公司。这种方法常见于企业买壳上市、公司业务完全改变的操作中，公司对部分资产连同债务进行置换的案例也有，但总体上属于少数，而且大多数靠与大股东的关联交易实现。 　　从理论上来说，债务与资产同时剥离或置换是一种操作较为简便的解决方案：整体置换，新进入的资产，公司债务问题彻底解决，不存在日后纠缠不清的遗留事项，上市公司几乎成为一个全新的业务主体，财务状况发生根本改变，财务质量通常大大提高；部分置换，关联交易的性质使得此间协商、操作的过程更为简易，但往往只能短期改善公司的账面财务状况和资产质量，公司本质难有改变。 　　在以往实际运作中，由于国内经济、政治环境的特殊性，上市公司大股东的国有性质，以及公司对当地利益具有较大影响力等一些非经济因素，往往成为股权转让过程中的制约因素。不过，可以预见，随着政策环境的改变、市场化程度的提高，这些非经济因素的影响必将呈弱化趋势，甚至在某种程度上对股权转让起到一定的促进作用。担保责任和债务的转移 　　理论上说，为任何企业提供担保都具有潜在的财务风险，都有造成直接承担债务的可能。当被担保方到期无力偿还债务时，就会造成担保方的债务问题，此时作为担保方的上市公司要么直接