作管理会计方法业成本法(43页)解读.ppt

作业成本法产生的背景 作业成本法的原理 作业成本法的主要特征 作业成本法的作用 作业成本法的要素 作业成本法举例说明 制造费用作业资料 A与B作业成本法的制造费用分配 A与B作业成本法的制造费用分配 某企业生产L、M、N三种产品有关的间接成本按照资源属性分别计入不同的资源成本库，见下表： WAFER制笔公司的例子 成本动因（Cost Driver） 成本动因又译作业成本驱动因素，，是对导致成本发生及增加、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。成本动因通常选择作业活动耗用资源的计量标准来进行度量。 成本动因（Cost Driver） 按作业成本法的原理可将成本动因分为资源动因和作业动因两类。资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的动因，是资源费用归集到作业的依据；作业动因是作业发生的原因，就是将作业成本库中的成本分配到成本对象的依据，也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。一个企业成本动因的数量多少与企业生产经营过程的复杂程度密切相关。企业生产经营过程越复杂，其成本动因就越多。 成本动因（Cost Driver） 成本动因不但是作业成本法的核心概念之一，而且是实施作业成本管理框架下成本控制战略的核心要素。它是连接作业和资源的中介，揭示了资源被作业消耗、作业被成本对象消耗的原因。1992年库珀和卡普兰曾这样论述，作业成本分析中，最困难的工作是确定成本动因。 成本动因的分类 根据作业中成本发生的特点，可将成本动因分为交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。 交易性成本动因 交易性成本动因用以计量作业发生的频率，而作业每发生一次所消耗的资源基本是相同的。例如，当处理一份订单或调试一次机器所耗费的资源和时间大体一致时，可以订单份数和机器调试次数作为成本动因。 延续性成本动因 在单位作业时间资源的消耗相同时，作业时间的长短就与该项作业所消耗的资源多少有关，并与之成比例。延续性成本动因用以计量完成一项作业所需要的时间。例如简单的机器调整一次所需要的时间短、所消费的资源少，而复杂的机器调整一次所需要的时间长、所消费的资源多，就需要选择机器调试的时间而不是调试的次数作为成本动因，后者是延续性成本动因，而前者是交易性成本动因。 精确性成本动因 如果单位作业时间的资源消耗有明显的差异，则需选择精确性成本动因，即直接计算每次执行作业所消耗的资源成本。例如生产新产品时，由于工人操作不熟练，耗费的时间长 、消耗的资源也多，从而单位生产时间的资源消耗明显高于生产熟练产品的资源，这时就需要以生产一件产品的实际消耗，而不是生产一件产品的时间作为成本动因。 成本动因的选择 成本动因揭示作业执行的原因和作业消耗资源的方式，确定成本动因是作业成本法计算的关键。成本动因的选择既与作业成本向成本对象的分配有关，又与作业成本的控制、与作业的管理有关。 成本动因选择的影响因素成本动因选择的影响因素 （1）相关程度 在作业所消耗的资源向成本对象分配的过程中，假设分配资源的成本与成本动因的数量线性相关。在实际计算时，若存在多个成本动因，只有成本动因数量与分配总成本线性相关性最强的成本动因才是最恰当的成本动因，以这样的成本动因作为分配基础才能最好地保证成本信息的准确性。 成本动因选择的影响因素成本动因选择的影响因素 （2）行为导向 不同的成本动因有不同的分配结果，不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策会对企业员工的行为产生导向作用，因此科学地设置成本动因可以提高部门和员工的成本意识并影响其经济行为，企业可以利用成本动因的行为导向功能，将员工的行为导向有利于降低成本的方向。 成本动因选择的影响因素成本动因选择的影响因素 （3）实行作业成本法的目标 如果企业实行作业成本法的主要目标是战略决策，通常采用“由上而下”的方法确定作业，其特点是作业口径较粗，成本动因数目较少；如果企业实施作业成本的目标包括管理控制，通常采用“由下而上”的方法，确定作业比较细，相应成本动因数目较多。 6.32 1.43 1.14 0.63 0.43 0.32 制造 费用 产品 成本 产品 0.39 黑色 圆珠笔 0.50 蓝色 圆珠笔 0.70 红色 圆珠笔 1.21 绿色 圆珠笔 1.50 银色 圆珠笔 金色 圆珠笔 6.39 WAFER公司作业成本的产品成本 * * 作业成本法 多种