企业税务筹划基本理论教材.ppt

第一章 企业税务筹划基本理论 学习目标： 税务筹划的概念，税务筹划与偷税、漏税、抗税等行为的区别； 税务筹划的目标、特点和条件，税务筹划的基本原理和基本方法； 税务筹划的风险及防范； 税务筹划纠纷处理程序。 第一节 企业税务筹划概述 一 一、税收法律关系 税务筹划（Tax planning) : 不同的学者对其含义的理解不同。 二、税务筹划的概念 税务筹划的几个要点1、税务筹划具有目的性 2、税务筹划不是事后诸葛，而是事前的周密 规划和安排。3、税务筹划的主体是纳税人4、税务筹划必须借助于一定的手段 5、税务筹划具有风险 6、税务筹划必须以不违法为前提条件 三、税务筹划与相关概念辨析 四、税务筹划的特点 合法性 六、税务筹划目标 六、税务筹划目标 在实现企业价值最大化目标前提下，税务筹划的具体目标可概括为以下几方面： 1、实现涉税零风险2、纳税成本最低化 3、获取资金时间价值 转让定价法 定义 作用 实例 [例1]某中外合资电子玩具公司，主要生产儿童电子玩具，除产品包装外，其余电子器材、配件全部进口，产品90％外销，进口材料和产品外销均由香港发展公司负责，儿童电子玩具的单位平均成本为20.35元，而平均售价仅为22.70元。该公司自开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩大。该公司将所得移至香港，避免了我国的税收。而香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，对来自大陆的所得即可免征税。 ??? 由此可见，转移价格是转让双方对各自内部创造的剩余产品价值进行分配时，在相互之间进行排列组合，以求最大限度地将其控制在自己手中。由于实行转移价格的双方具有一定的联属关系和互惠关系，这种转移是双向的。 [例2] 振邦集团总部的所得税税率为33%，其一子公司振龙公司，雇用残疾人被认定为福利企业，暂免征收企业所得税。振邦集团总部把成本8万元，原应按12万元作价的一批货物，压低到按10万元作价，销售给振龙公司，振龙公司最后以14万元的价格出售到集团之外。下面比较一下互惠定价与正常定价下集团总体的税负水平： ??? 振邦集团原应负担的税收＝(120000一80 000) x 33 % +(140000—120?000) x 0%＝13 200（元）。 ??? 降低互惠价格后，振邦集团实际负担的税收 = (100 000 - 80 000) x 33%＋(140 000 — 10000)x 0%=6600（元） ??? 比较可知，采用互惠价格后，振邦集团可以实现的节税额＝13 200 -6 600 = 6 600（元） 第三节 税务筹划的风险 （一）税务筹划风险概念 指企业涉税行为因为未能正确履行税收法律法规的有关规定，影响纳税准确性、及时性，导致的企业经济或其他利益的可能损失。具体表现为：企业涉税行为中的不确定因素最终导致企业比预期多缴纳税款，或者因为少缴税款、不能及时缴纳税款引发税务机关对其进行检查、调整、处罚等。 （二）税务筹划风险的来源 1.政策风险 2.操作风险 3.经营风险 4.执法风险 （三）税务筹划风险影响因素 1.税收法规的变化频繁 2.税收法规不完善 3.税务筹划人员的素质 1.加强税收政策的学习 （1）通过学习可以把握税收法律政策。 （2）通过学习可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。 2.保持账证完整 3.加强与税务机关的联系 4.保持筹划方案适度灵活 第四节 税务筹划的纠纷及解决 （一）税务行政复议概念 是指纳税人和其他税务当事人，认为税务机关做出的具体行政行为侵犯其合法权益，依法向上一级税务机关或本级人民政府提出复议申请，复议机关对该具体行政行为的合法性、适当性进行审查并作出裁决的制度和活动。 （二）税务行政复议的受案范围 行政复议的受案范围：一是对具体行政行为不服提出的复议申请；二是对抽象行为不服提出的复议申请。 对具体行政行为不服提出的服役申请受案范围如下： 1.税务机关做出的征税行为。 2.税务机关做出的责令纳税人提供纳税担保行为。 3.税务机关做出的税收保全措施。 4.税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人合法权益遭受损失的行为。 5.纳税机关做出的税收强制执行措施。 6.税务机关做出的税务行政处罚行为。 7.税务机关不予依法办理的行为。 （三）税务行政复议申请 （1）对征税行为不服：先复议，