企业所得税的检查()教材.ppt

隐匿收入的检查 （1）将 “产成品”、“库存商品”、“材料”等明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账，查实企业产成品、自制半成品、副产品、下角料等是否有隐匿收入的情况。 （2）核实各种费用的消耗定额、单位成本各项目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的比例关系，对比例异常变动的项目，运用控制计算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入账，体外循环的问题。 （3）通过实地查看，了解实际经营项目，核实与收入明细账中的具体项目是否一致，通过排查各种疑点,察看有无“厂中厂”、“店中店”的问题。 （4）采用突击检查，查实方式是否存在账外经营、私设账簿等问题。 （5）对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的大额资金等进行追踪检查，确需必要时，履行必要的手续后，可以检查主要经营管理人员存款账户及办理相关的银联金卡、银卡等， 查清资金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无账外经营问题。 视同销售行为的检查 实地观察或询问纳税人货物、财产、劳务的用途，结合纳税人的合同类资料和收入、成本类账簿，核实有无视同销售的行为。 （1）检查企业“产成品”、“库存商品” “生产成本” 等账户，对应检查“应付职工薪酬”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”等账户，核实企业有无将自产产品用于职工福利、集资、广告、赞助、样品、职工奖励等未作视同销售处理。 （2）检查 “产成品”、“库存商品”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“生产成本”等账户金额的减少，对应“短期投资”、“长期股权投资”、“其他应付款”、“营业外支出” 等账户，核实企业有无用非货币性资产对外投资、偿债或对外捐赠等未作视同销售处理。 （3）检查企业有无整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务，判断其是否属于应税重组，是否存在应确认未确认的资产转让所得或损失。 第二节 企业扣除项目的检查 企业所得税扣除项目的检查先从企业的会计报表--利润表入手，主要分析“主营业务成本”项目，计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，对企业的主要业务成本增减变化情况与同行业同一指标的平均水平进行对比，从中发现疑点。 通过对会计报表的分析和相关财务指标比对，进一步审核分析现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”与资产负债表中的“存货”、“应付账款”等项目，对没有支付现金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。 实际检查过程中要紧密结合企业会计报表中异常的数据变化，把握成本费用的三个关键点： 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当； 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理，对不合理的要查明原因； 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，判断主营业务成本的真实性、合法性，排查税前扣除项目存在的疑点，确定检查主营业务成本的突破点。 产品成本核算程序 原材料 应付 职工薪酬 累计折旧 银行存款 生产成本 制造费用 待摊/预提费用 库存商品 销售成本 1 2 3 4 5 1 1 1 ①分配各项要素费用 ②分配待摊、预提费用 ③分配制造费用 ④结转完工产品成本 ⑤结转产品销售成本 重点：生产费用归集和生产费用分配的会计核算。 常见涉税问题 1、利用虚开发票或人工费等虚增成本。 2、资本性支出一次计入成本。 3、将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等。 4、擅自改变成本计价方法，调节利润。 5、原材料计量、收入、发出和结存不正确。 6．周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产成本费用。 7. 成本分配不正确 8．人工费用的核算不准确 9．销售成本中存在的问题 （1）虚计销售数量，多转销售成本。 （2）销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。 （3）为本企业基建、福利部门及赠送、对外投资发出的货物计入销售成本。 提示：注意发生问题的环节 1、利用虚开发票或人工费等虚增成本的检查 检查“原材料”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“制造费用”等账户借方发生额，核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工费等相关费用发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。具体鉴别方法： （1）鉴别发票的有效性。 查明是否存在使用废弃发票或假发票报销等弄虚作假的问题。