企业所得税的纳税筹划实务教材.ppt

第二篇 纳税人不同税种下的纳税筹划实务 第五章 企业所得税的纳税筹划实务 一、纳税人不同身份的纳税筹划 二、业务招待费的纳税筹划 三、公益性捐赠的纳税筹划 四、技术转让所得的纳税筹划 五、固定资产折旧年限选择的纳税筹划 六、亏损弥补的纳税筹划 七、利用小型微利企业条件的纳税筹划 八、创造条件成为国家重点扶持的高新技术企业的纳税筹划 九、招聘残疾人的纳税筹划 十、境外所得抵免的纳税筹划 学习任务： 掌握固定资产折旧年限选择的纳税筹划、业务招待费的纳税筹划、企业捐赠的纳税筹划、亏损弥补的纳税筹划 熟悉选择纳税人身份的纳税筹划；利用小型微利企业低税率政策的纳税筹划、招聘残疾人员的纳税筹划、创造条件成为国家重点扶持的高新技术企业的纳税筹划、技术转让所得的纳税筹划、 了解境外所得抵免的纳税筹划。 一、纳税人不同同身份的纳税筹划 （一）企业设立时组织形式的筹划 1、子公司与分公司的比较选择 在设立从属机构时，可综合考虑总分公司和母子公司不同形式选择所带来的税收待遇差异。子公司是独立法人，不得与母公司汇总纳税，各自用自己的所得来弥补亏损，分公司不是独立法人，可在总分公司之间实现盈亏互抵，减少当期的应纳税所得额。 案例 甲公司经营情况良好，准备扩大规模，在中国境内增设一分支机构乙公司。甲公司和乙公司均适用25%的企业所得税率，公司利润均不分配。假设分支机构设立后5年内经营情况预测如下： 表5-1 经营情况表（一） 单位：万元 表5-2 经营情况表（二） 单位：万元 筹划结论 当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论总机构和分支机构是盈利还是亏损，企业集团分公司形式或子公司形式的应纳税总额都是相同的。但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采用分公司形式。 如果二者都不存在税收优惠，税率也相同，在税务筹划时仅仅需要考虑二者之间的盈利情况，是否可以盈亏相抵是最为关键的因素。如果总分机构都是盈利或亏损的，则分支机构不管如何设置，都不会影响总体税负水平。但如果一方是亏损的，特别是当预期新设的分支机构在经营初期是亏损的，则设置的分支机构是最好是能够汇总纳税的非纳税独立核算的分公司，以获得延迟纳税的利益。 筹划结论 通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较大，宜采用分公司形式，其亏损额可和总公司损益合并纳税。当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项税收优惠政策。 当然，上述不是绝对的。如果分支机构所处区域税率较低或有较多的税收优惠，一般采取子公司形式。 当然，分公司和子公司的法律地位不同，其设立程序、章程、会计核算、财务管理、利润分配、生产经营各方面都会有差异，企业在选择时应综合考虑各方面因素，不能单纯考虑汇总纳税的利益。 一、纳税人不同同身份的纳税筹划 （二）居民、非居民身份以及非居民企业所得形式的选择 居民企业负有无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 非居民企业征税范围的具体规定 （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，应就其发生在中国境内的与其所设机构、场所没有实际联系的所得缴纳企业所得税。 （3）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其发生在中国境外的但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。 （4）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 企业所得税税率 基本税率：25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 低税率：20% 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但在实际征税时适用10%的税率。 案例 法国佳华公司是一家化妆品生产企业，我国北京一家化妆品加工厂欲从该企业购买一项非专利技术。已知佳华公司在我国北京有一个办事处，此项交易行为，有两种运作方式。 方式一：该笔业务通过北京办事处联系接洽，签订合同、支付款项； 方式二：不与北京办事处发生联系，直接与购买方洽谈、签订合同并收取款项，应纳税款由购买方直接扣缴。 筹划结论 避免通过办事处联系，签订协议、支付款项，可以享受到10%低税率的税收优惠。 二、业务招待费的纳税筹划 广告费与业务宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度