企业所得税汇算清缴相关政策教材.ppt

二、税前扣除 捐赠项目 税前扣除 要点 公益性捐赠 限额比例 限额=年度利润总额12% 扣除方法：扣除限额与 实际发生额中的较小者 全额扣除 玉树地震重建 非公益性捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的 捐赠，应作纳税调整 二、税前扣除 注意： 1、需要间接捐赠，直接捐赠不允许扣除。 2、年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（大于零） 3、企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。财企[2003]95号 4、须取得财政部门印制的公益性捐赠票据 二、税前扣除 （七）手续费及佣金支出　1、比例：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。　　①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。　　②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 二、税前扣除 （2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 （3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 二、税前扣除 （4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 （5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 （6）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证 二、税前扣除 （7）“佣金”与回扣的区别：是指企业经营过程中卖方或买方支付给中间商代理买卖或介绍交易的服务酬金。可以这么说，佣金它是商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。 二、税前扣除 财税[2009]29号规定将支付对象限制为具有合法经营资格中介服务机构或个人，不含交易双方及其雇员、代理人和代表人。 手续费及佣金的支付对象是中间人（第三方），回扣等的支付对象是当事人（交易双方），如：回扣是指企业在销售或接受劳务时给予购货方或提供劳务方的折扣或折让的统称。 二、税前扣除 （八）不得税前扣除的项目 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（在“利润总额”后） 2、企业所得税税款。（在“利润总额”后） 3、税收滞纳金。 4、罚金、罚款和被没收财物的损失（罚款区分主体，银行罚金，违约罚款可以扣除） 5、超过规定标准的捐赠支出。 二、税前扣除 6、赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各 种非广告性质支出。 7、未经核定的准备金支出。 8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9、与取得收入无关的其他支出。 二、税前扣除 （九）收益支出和资本性支出 《企业所得税法实施条例》第二十八条明确指出,“企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 资本性支出是企业经营活动中为获取经济利益而发生的支出，对应的效益及于几个会计年度，一般构成长期资产如固定资产、无形资产、长期待摊费用等。 二、税前扣除 收益性支出在发生当期直接扣除； 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除”。 对资本性支出不允许在发生当期直接扣除，但并不是说不允许在所得税前申报扣除，其按照税法规定确认的折旧或摊销在资产使用期间是可以扣除的，或者在对外转让时扣除其全部初始成本或尚未扣除的折旧、摊销，即资本性支出也是可以在所得税前扣除。 二、税前扣除 1．资本化和费用化问题时间性差异，不影响所得税款本身，影响的所得税款的利息。 2．在购进环节，购进的是固定资产还是低值易耗品，在税务实践上经常引起争议。固定资产的标准就显得那么重要。条例第57条规定：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产经营活动有关的设备和器具。 二、税前扣除 新条例取消了旧法中2000元和两年的规定。固定资产的判定很关键。是计入“固定资产”还是计入“低值易耗品”？在实际工作中，如企业能够预计某项非货币资产使用时限超过12个月，且与生产经营有关，无论其价值多少，均应作为固定资产进行税务处理。特别是企业列入低值易耗的部分，也是检查中