企业所得税汇算清缴业务教材.ppt

主要是针对财税[2012]27号文件政策层面的未尽事宜加以明确，切实解决软件企业所得税优惠政策执行过程中存在的突出问题。 * * 与收益相关的政府补助 如果是用来补偿未来的费用，根据收益期分期确认；如果补偿当期或者已经发生的费用，则直接计入收到当期损益，计入“营业外收入”科目。 1）借：银行存款 贷：递延收益/营业外收入 2）借：递延收益 贷：营业外收入 与资产相关的政府补助 要分期确认，收到补助时先计入“递延收益”科目，以后期间根据资产的价值补偿情况分期计入“营业外收入”科目。 1）实际收到政府补助款项时 借：银行存款 贷：递延收益 2）将政府补助用于购建长期资产，按正常的资产购建或研发处理。通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。 3）长期资产交付使用，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配递延收益分次计入以后各期的损益。 借：递延收益 贷：营业外收入 * 会计处理：财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知?财会[2012]13号? 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 （1）企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额 借：固定资产 贷：银行存款/应付账款 （2）按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：递延收益 （3）按期计提折旧 借：管理费用 贷：累计折旧 同时，借：递延收益 贷：管理费用 （1）企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额 借：管理费用 贷：银行存款 （2）按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用 * * 长期股权投资的会计核算方法：成本法和权益法 成本法和权益法的适用范围 成本法的适用范围 1. 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。* 2. 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 * 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。（所得税法第26条） 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（实施条例第83条） 备注： 投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 长期股权投资的会计核算方法：成本法和权益法 采用成本法核算 （1）除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当按照初始投资成本计价。 （2）投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润一般确认投资收益。《企业会计准则解释第3号》财会〔2009〕8号 借：应收股利 贷：投资收益 纳税调整：税法中的免税股息、红利等权益性投资收益，应进行纳税调减。（附表五第3行，结转到附表三15行第4列） 采用权益法进行核算 长期股权投资最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。 1、初始投资成本的调整 比较长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额： 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 （应进行纳税调减。） 2、持有投资期间，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 例题 甲企业2008年3月取得乙公司30%的股权并能对乙公司的生产经营决策施加重大影响，实际支付3 000万元。取