企业所得税税前扣除凭证风险管理教材.ppt

税前扣除处理技巧及凭证风险管理 主要内容 从税前扣除看税会差异 税前扣除基本管理原则 税前扣除处理技巧及凭证风险管理 主要内容 从税前扣除看税会差异 税前扣除基本管理原则 税前扣除处理技巧及凭证风险管理 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 从税前扣除凭证的概念看税会差异 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 （一）会计收入与税收收入的差异； 《企业会计准则》第十四号 《企业所得税法》第六条 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 二、利润与所得的差异； 《企业所得税法》第五条 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 （三）会计亏损与税收亏损的差异； 《企业所得税法实施条例》第十条 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 税前扣除凭证基本管理原则 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明其支出实际发生并据以税前扣除的各类凭证,包括： 1、发票 2、财政票据 3、企业内部自制凭证 4、其他合法有效凭证。 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 真实性是指税前扣除凭证所反映的支出项目真实且已经发生。税前扣除凭证反映的货物（或者劳务服务、信息）、资金、发票流向应当吻合，并与交易合同、协议约定内容一致。 合法性是指税前扣除凭证的取得途径、形式符合国家法律、法规规定。 相关性是指税前扣除凭证反映的经济事项与企业生产经营活动密切相关。 完整性是指税前扣除凭证所反映经济事项相关内容形成证据链条，能够相互印证。 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 实际工作中掌握好两个原则 1、应税原则 2、印证原则 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 第一种情况：职工薪酬 一、税会差异：根据修改后的企业会计准则第9号-职工薪酬，工资薪金包括：(一)职工工资、奖金、津贴和补贴; (二)职工福利费; (三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; (四)住房公积金; (五)工会经费和职工教育经费; (六)非货币性福利; (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿; (八)其他与获得职工提供的服务相关的支出。 根据企业所得税法实条例第三十四条：前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 可见，会计上的职工薪酬范围大于税法上所说的工资薪金，实际上税法上现在也更多地引入职工薪酬的概念了。 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 二、政策依据： 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）： 合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： 　　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 　　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 　　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 三、扣除凭证： （1）工资表 （2）付款单据 四、备查资料： （1）按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度 （2）工资结算单 （3）企业与职工签订的劳动合同 （4）个人所得税扣缴情况 （5）社保机构盖章的社会保险名单清册。 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 劳务派遣政策依据： 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》 （国家税务总局公告2015年第34号）； 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年15号公告） 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 企业发生劳务派遣人员相关支出时 （1）劳务公司开具的发票 （2）企业与劳务公司签订的用工合同 （3）付款单据为税前扣除凭证。 企业对劳务派遣人员额外发放津补