企业所得税征管及政策教材.ppt

收 入 1、计算三项经费的基数收入的组成（注意、 材料收入、固定资产出租处置收入、 无形资产出租及处置收入的区别）、 2、房地产企业销售完工、未完工产品收入 3、视同销售 （1）哪些收入要视同销售 （2）视同销售收入的确定 （3）如何填报，是否存在重复扣除 视同销售的填报： 视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为 “一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 …… “二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。” ——（《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函〔2008〕828号） “企业处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。 ” （《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》国税函〔2009〕134号） 例：某企业购买了10000元礼品送客户，计入业务招待费，按照业务招待费税前扣除标准，最多允许税前扣除60%，即6000元（在扣除比例计算时不超的条件下），账务处理： 第一种的会计处理（会税无差异，但是不符合会计确认收入的条件） 视同销售的账务处理： 借：管理费用　　11700 贷：主营业务收入10000 　 应交税费——应交增值税（销项税额）1700。 　 　借：主营业务成本　　10000 　　贷：库存商品　　10000。 　　企业不需纳税调整，只需对业务招待费是否超标进行计算，但管理费用影响利润11700 第二种的会计处理（符合会计准则，但是存在差异） 借：管理费用——业务招待费　　11700 贷：库存商品10000 应交税费——应交增值税（销项税 额）1700。 1、收入差异，基数不同会造成纳税调整额不同——视同销售行为中，视同销售收入应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增10000元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减10000元 ，同时在收入成本附表中填报 2、需对业务招待费是否超标进行计算，但管理费用影响利润11700（同前） 例：如果是企业将自制的产品做礼品赠送，应如何处理？ 按国税函〔2008〕828号规定，应按企业同类资产同期对外销售价格（12000）确定销售收入，则应确认利润率计算。 第一种的会计处理（会税无差异，但是不符合会计确认收入的条件） 借：管理费用　　14040 　　贷：主营业务收入12000 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 2040 　　借：主营业务成本　　10000 　　贷：库存商品　　10000。 　　企业无需做调整，管理费用影响利润14040元，只需业务招待费是否超标进行计算调整即可 第二种的会计处理（符合会计准则，但是存在差异） 借：管理费用——业务招待费　　12040 　贷：库存商品　　10000 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2040（120×0.17） 1、企业需要对视同销售收入在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增12000元（自制的，外购的如购入10000元，按10000元），同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减10000元 ，同时填报收入成本附表 2、管理费用影响利润12040元，再对业务招待费按标准进行调整。注意前后两种会计处理中的业务招待费的金额不同 税收优惠 一、免税收入 二、减计收入 三、加计扣除 四、所得减免 五、税额减免 六、所得抵扣 七、税额抵免 八、加速折旧 一、免税收入 1、国债利息收入 2、股息、红利等权益性投资收益 3、非营利组织收入 4、其他 1、国债利息收入 企业取得的