企业投资活动的税收筹划教材.ppt

企业投资活动的税收筹划 一、研发活动中的税收筹划 1.1 【研发支出的会计处理】 1.2 【研发支出的税务处理】 我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体办法是：　　1.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；　　2.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；　　3.对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目处理。 1.3 技术开发费的加计扣除 【例·计算题】某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2008年，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需660万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第一年可实现利润300万元，企业第二年可实现利润900万元。假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。 方案1：第一年预算300万元，第二年预算为360万元。　　方案2：第一年预算为180万元，第二年预算为480万元。 【方案1】第一年发生的技术开发费300万元，加上可加计扣除50%即150万元，则可税前扣除额450万元。　　 应纳税所得额=300-（300+150）=-1500　　 所以该年度不交企业所得税，亏损留至下一年度弥补。　　 第二年发生的技术开发费360万元，加上可加计扣除的50%即180万元，则可税前扣除额为540万元。　　应纳税所得额=900-（360+180）-150=210万元　　应交所得税=210×25%=52.5万元 【方案2】第一年发生的技术开发费180万元，加上可加计扣除的50%即90万元，则可税前扣除额270万元。　　应纳税所得额=300-（180+90）=30万元　　应交所得税=30×25%=7.5万元　　第二年发生的技术开发费480万元，加上可加计扣除的50%即240万元，即可税前扣除额720万元。　　应纳税所得额=900-（480+240）=180万元　　应交所得税=180×25%=45万元　　由上例可以看出，尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同，但由于发生时间不同，造成企业每一年度应交所得税额不同。 　 【提示】两个方案在两年内的应交所得税之和是相等的，均为52.5万元，但纳税义务的发生时间不同，考虑时间价值因素后，应当是第一个方案为优。 　　 【延伸思考】从纳税角度看，第一个方案为优，因为与第二个方案相比，存在延迟纳税问题。但如果从财务管理的角度看，这还不一定。因为，第一个方案第一年投资较多，或者两年投资的现值较大。 案例6.1 技术开发加计扣除的税收筹划 财税[2003]244号《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》规定, 对财工字[1996]41号文件和国税发[1996]152号文件规定的盈利工业企业实施技术开发的税收优惠政策，其适用范围从国有、集体企业扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征 收企业所得税的各种所有制的工业企业。这一政策的出台给众多企业提供了进行纳税筹划的空间。 企业的技术开发和新产品开发事关企业的前途，因而不失时机地利用国家的优惠政策进行筹划节税，对企业在市场竞争中提高地位极为重要。就此有以下两点思路。 思路一，建立专业机构，集中使用研究费用 按照财务制度的规定，企业的开发费用有时并不能全部在企业当期成本中列支。但是我们建立专门的研究机构，企业的研究费用通过研究机构集中使用，则不仅可以使开发费在费用中全额列支，而且还可以加大应纳税所得额的抵免。《财政部国家税务总局关于促 企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字[1996]41号)文件规定，“对企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费，工艺规程制定费， 设备调整费，原材料和半成品的试验费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托 其他单位进行科研试制的费用，不受比例限制，均可计入管理费用”。根据这一规定，企业如果把平时耗费的研发费用通过专业机构集中使用，则可以起到为企业节税的效果。 例如某印花机械厂多年来用于研究新型印花机的费用占企业管理费用的50％以上. 2003年该企业成立新品开发部，当年企业研究费用由开发部集中使用，共花费80万元，企 业当年盈利50万元。如果企业的新品开发费用像往年一样未集中使用，而是混于企业管 费中一并列支，即使这80万元全部允许在成本中支出，则企业当年应纳企业所得税也应 16．5万元(即50×33％)