融资租赁的财税制度教材.ppt

付丛笑fucongxiao＠ 融资租赁的财税制度 中国法律教育培训中心 融资租赁专题讲座 1 我国的融资租赁制度 融资租赁的会计处理 融资租赁的税收适用 各种制度对融资租赁处理的差异 内容提要 2 融资租赁制度 3 3 我国融资租赁制度的四大支柱： 法律制度 税收制度 会计制度 监管制度 融资租赁制度——法律制度 4 4 法律制度： 关于审理融资租赁合同纠纷案件若干问题的规定（1996年） 中华人民共和国合同法（1999年） 第十四章 融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。 融资租赁合同的内容包括租赁物名称、数量、规格、技术性能、检验方法、租赁期限、租金构成及其支付期限和方式、币种、租赁期间届满租赁物的归属等条款。 融资租赁合同应当采用书面形式。 融资租赁制度——法律制度 5 5 重交易形式，调整交易各方的权责利 融资租赁：涉及三方，资产具有特定性和排他性，租期结束后可以选择所有权的归属。 租 赁：涉及两方，资产不具有特定性和排他性，租期结束后所有权仍然归属于出租人。 比较异同 相同点：所有权与使用权分离，租赁资产不属承租人的破产财产。 不同点：融资租赁涉及两个合同，三方当事人，承租人行使租赁物的购买选择权，出租人承担租赁物购买的付款义务。出租人不承担租赁物的质量瑕疵责任，由供应商直接对承租人负责。 融资租赁制度——税收制度 6 6 税收制度： 关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（2000年） 关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知（2000年） 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（2003年） 关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（2010年） 批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税。 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不征收增值税和营业税。承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 融资租赁制度——税收制度 7 7 界定应税行为，规定税收适用 1.流转税：采用交易定义区分不同租赁的应税行为 增值税 无融资租赁资质单位的融资租赁业务视同销售产品，适用增值税率 外资企业投资总额内购买国产设备退增值税 营业税 金融业——按差额的5％缴纳 租赁业——按租金的5％缴纳 2.所得税扣除：采用会计定义界定租赁业务分类 融资租赁——承租人提取折旧 经营租赁——承租人的租金全部作为费用税前列支 加速折旧——符合国税发〔2003〕113号文规定的企业及设备 融资租赁制度——会计制度 8 8 会计制度： 企业会计准则第21号——租赁（2006年） 《企业会计准则第21 号——租赁》解释（2006年） 《企业会计准则第21号——租赁》应用指南（2006年） 企业会计准则解释第2号（2008年） 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 融资租赁制度——会计制度 9 9 规范各租赁交易人的会计计量、核算和信息披露。不重交易的法律形式，重交易形成的经济实质。 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。资产所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。[75%] 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。[90%] 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。它是为了满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁，是—项可撤消的、不完全支付的短期租赁业务。 融资租赁制度——监管制度 10 10 监管制度： 外商投资租赁业管理办