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“营改增”前后交通运输业税负变化及对策的思考 重庆师范大学涉外商贸学院 财务管理 2010级 指导教师：杨丽艳 【摘要】：财政部和国家税务总局联合发布了《营业税改增值税试点方案》， 2012年1月在上海开始试点。实施半年多后,试点范围扩大到北京、天津等十个省(直辖市、计划单列市)。由于营业税和增值税在内涵与税收政策方面有着本质区别，所以从上海试点的实施效果来看,本次营业税改征增值税对交通运输业影响十分明显。本文分析了营业税与增值税经济内涵属性及营改增的实质，具体分析了营改增对交通运输业负税和利润的影响。 【关键词】：交通运输业；营改增；税负；影响 Abstract：The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation issued the business tax on the value added tax pilot program, in 2012 January started a pilot in Shanghai. The implementation of more than half a year later, the scope of the pilot expanded to ten provinces such as Beijing, Tianjin (municipalities, cities specifically designated in the state plan). As business tax and value added tax is essentially different in connotation and tax policy, so the results from the implementation of Shanghai pilot, the business tax VAT on transportation industry is very obvious. This paper analyses the essence of business tax and value-added tax and economic features of the camp, a detailed analysis of the impact of the camp to increase the transportation tax and profit. Key Words：Transportation industry; the camp to increase the tax burden; effect 是以商品（含应税劳务）在流转过程中作为计税依据的一种流转税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业为的一种商品劳务税1110/(1+3%)×3%=32.33。 由上面的计算结果我们可以清楚的看到，对于交通运输业的一般纳税人来讲，若有发生的联运业务，进行试点改革后，税收负担是增加的，8月1日之后进行全国推广，一般纳税人的税收负担相对于改革前是增加的，相对于试点政策，总体依然是增加的。 对于交通运输业的小规模纳税人而言，进行试点改革后，若有发生的联运业务，税收负担是有所减轻的，但是幅度很小，而全国推广后，小规模纳税人的税收负担是大大上升的。 四、“营改增”前后税负变化的原因 通过上面的分析我们发现，“营改增”后，不但没有达到降低纳税人纳税负担的目的，反而造成了部分纳税人税收负担的加重，这显然是违背“营改增”的初衷的。那么，分析税负增加的原因以对“营改增”政策的完善做出指导是非常必要的。总的来说，造成“营改增”后税收负担加重的原因主要有以下几个： 1、税率的变化 税率显著提高。对于一般纳税人来说，交通运输业税率由3%提高到11%，即便销售额不含增值税，也就是说，实际税率为1/(1+11%)×11%=9.91%，税率依然增加了6.91%；若被认定为小规模纳税人，税率变化不大。 2、可扣除项目 对于一般纳税人来讲，如果在经济往来中取得增值税的专用发票，是可以抵扣进项税额的，但是一旦合作方是小规模纳税人，不能取得增值税专用发票，将不能进行进项税额的抵扣。“营改增”前，联运业务的的营业额可以扣除支付给联运方的运费，试点政策规定，试点纳税人支付给非试点纳税人的运费也可以扣除，而全国试点后，则没有联运业务的可扣除项目。因此，对于小规模纳税人而言，即使取得增值税专用发票，联运业务的支出费用也是无法抵扣的。这就导致了小规模纳税人销售额的增加，进而增加了纳税负担。 3、可抵扣的进项税额 对交通运输业的增值税一般纳税人而言，可以抵扣的进项税额非常有限。交通运输业的可抵