会计事务所审计质量控制体系应用研究.docVIP

会计事务所审计质量控制体系研究 1 引言 自80 年代初期注册会计师制度恢复以来，我国审计行业取得飞速发展，会计师事务所也如雨后春笋般涌现。在市场经济体制中，会计师事务所执行着历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及其它相关的服务，对维护市场经济秩序、协调和保护投资者与其他利害关系人权益起着重要作用。同时，也成为保证会计信息真实性的最后一道防线。众所周知，真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务及企业的财务状况和经营成果；可以帮助投资者和债权人进行合理决策帮助企业加强和改善经营管理、评估和预测未来的资金流动；同时，还可以为国家财政部门提供真实可靠的经济信息，以便国家更好的调节经济、促进经济的发展。因此，我们有必要加强会计师事务所审计质量的控制，以确保会计信息的真实性。 2 审计质量的概念、特征及影响因素的理论分析 2.1 审计质量的概念 审计质量是注册会计师行业赖以生存和发展的基本要素和必要条件。审计质 量的内涵是审计质量评价的出发点。但迄今为止，对于审计质量的明确概念却尚 未达成共识，广大学者众说纷纭，各抒己见。 目前，国际上引用最多的是DeAngelo的定义，她把审计质量定义为注册会计师发现客广l的会计系统1竽在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率 (DeAngelo，1981)，并提出注册会计师发现客户系统存在违规的可能性取决于注册会计师的技术能力和收入；而报告违规现象的可能性则取决于注册会计师的独立性。Watt和Zimmerman(1982)把审计质量定义为审计师报告管理当局违约行为的概率(以被审计人员发生违约行为为前提)，主要取决于以下两个基本因素：(1) 审计师发现某一特定违约行为的概率；(2)审计师对己经发现的违约行为进行报 告或披露的概率。 通过对以上“审计质量”或“审计工作质量”的各种表述进行比较，我们可以看出，虽然国内众多学者从不同的角度对审计质量概念的基本涵义及其范围进行表述，但其实质与国外目前已有的研究成果是一致的，即：“审计质量是“专 业胜任能力”和“独立性”这两项质量要素的“联合概率”，这为我们建立审计质量的评价体系奠定了理论概念基础。 2.2 审计质量的特征 审计服务是一项特殊的劳务活动，因此，其所产生的审计服务质量既具有一 般劳务质量的共性，如经济性，又具有其他劳务所不具备的特性。与一般意义上 的“质量”相比，审计质量的特殊性表现在： 2.2.1 审计质量的隐蔽性 会计信息的不对称性与审计信息的不完全性导致了审计质量的隐蔽性。理想 的审计质量只有企业会计信息的提供者与注册会讨叫币之|、日J不存在信息不对称，在注册会计师与审计服务的消费者(主要指外部信息使用者)之间不存在信息不对称时才可能实现。但是，实际上，由于审计方法、专业能力与审计投入的关系，注册会计师不可能全部了解企业的财务状况和经营成果；同时由于利益的关系，会计信息提供者也会常常有意或无意地加大这种信息不对称。由于审计方法本身带来的误差及由于注册会计师疏忽和专业能力不高所造成的审计质量不高的情况，因此，由于审计质量的这种隐蔽性，注册会计师出现“偷懒”、甚至与被审计单位合谋舞弊等机会主义行为的可能性就会加大，审计质量就会受到损害。 2.2.2 审计质量的系统性和社会性 首先，审计质量的系统性表现在，审计质量不仅受到审计人员素质的高低、 独立性大小、审计环境的好坏、审计工作管理的强弱、审计技术应用是否恰当、审计监管部门的监管强度、审计服务对象的要求及被审企业配合情况等因素的制约，而且审计过程中每一项具体审计工作，从审计费用的确定，业务约定书的签订，审计方案的制定到审计报告的出具，每一个环节都会关系到审计质量的优劣其次，由于资本市场对社会经济发展具有重要性，而审计质量对投资者的决策又有极强的引导性，从而，审计质量的高低会影响到社会经济的发展和社会生活的许多方面，并最终影响到公众利益。因此，审计质量又具有极大的社会性，并受到全社会的关注。审计质量的社会性和系统性要求我们从全社会的宏观角度来重视审计质量问题，以系统论的思想来构建审计质量控制体系，以便多层次、全方位、全过程地进行审计质量评价 3 会计师事务所审计质量的影响因素 审计服务作为世界上的事物之一，也不可能是孤立地存在的，而应存在于一 定的社会大环境中。人们常说，质量是一个综合性很强的指标。企业内部的任何 一个部门、任何一个岗位、任何一项工作，都可能直接或问接地反映到产品的质 量上来。同样，由审计服务所产生的审计服务质量必然也会受到其所处的社会大 环境中的多种因素的影响。影响审计质量的因素是复杂和多样的，根据内外因的 辩证关系，我们可按照影响性质分为内部影响因素(即内因)和外部影响因素(即 外因)。根据审计质量的内涵，内部影响因素又可概括为专业胜任能力和独立