会计经济论文试论经济环境变化对会计假设的影响.doc

会计经济论文：试论经济环境变化对会计假设的影响 摘要：阐述了知识经济时代会计所处的环境所发生的重大变化，研究了新经济环境对现有会计假设的影响，结合知识经济时代发展的要求，修正并完善现有会计假设。 关键词：知识经济环境；会计假设；会计主体；货币计量 1知识经济时代的会计环境变化 在工业经济繁荣发展时期，会计表现为各项有形资产的利用，会计重心定位于有形资产的计量和报告。会计基本假设是与当时的经济环境相适应的，它极大地促进了会计理论的发展。21世纪将是一个以知识经济占主导地位、以计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活渗透、人类社会即将发生重大变革的时代。知识经济时代的到来使会计所处的环境发生了以下重大变化。 1.1虚拟企业的出现 虚拟企业是由两个或两个以上的成员公司组成的一种有时限的、暂时的、非固定化的、相互依赖、信任、合作的组织，其目的是以最少的投资、最快的速度对市场机遇做出快速的反应。网络交易的日益频繁、数额的日益加大使得网络货币日益成为政府监管和会计计量的重大难题。同时，这些无实体公司作为一种企业形式，也必须进行核算、估价，并进行会计信息的处理和提供。而由此所导致的网络企业的税务、审计等一系列问题成为当今学术界研究的新焦点。 1.2跨国公司及经济全球化 跨国公司的出现使得企业的空间不断地扩展和延伸，这就使会计主体具有双重性，会计核算的空间处于模糊状态；而经济全球化的发展使得企业经济活动向世界经济市场扩张，经营风险必然加大，这对企业经营所产生的消极影响是不容忽视的，竞争的加剧导致并购浪潮此起彼伏，企业稍有不慎便有破产、清算和被兼并的风险。 1.3信息需求的变化 在知识经济时代，充分、及时地供应信息已成为决策制胜的关键。如何向投资者提供适时的信息，以利于投资者加强对风险的控制和预防，已成为近年来传统会计致力于解决的重大课题。在固守传统分期的前提下，寻求解决问题的方法恐怕不能取得令人满意的结果。企业内部管理、季节性生产等特殊企业、网络公司等虚拟企业，他们对信息的时效性要求更高。 1.4网络技术的广泛应用 随着网络技术的产生与发展以及电子商务应用的日益广泛，会计信息系统从相对独立、封闭的状况向网络化发展已成为必然趋势。会计信息系统在逐渐实现网络化后，信息处理效率将成倍提高，会计信息资源将得到进一步的共享。这些变革无疑给企业带来巨大的效益，同时也给会计的理论与实务带来了新的变化和问题。 2新经济环境对现有会计假设的影响 2.1会计主体假设受到的影响 首先，在知识经济时代，公司会计主体的外延不断变化，结构和功能都极不稳定，单一部门可能也会形成一个报告主体。尤其是自由组合经营主体很可能会按照其交易事项的要求不断重组新的主体进行经济活动，这就使会计主体的认定产生困难。企业在网络空间的迅速分合导致了会计主体多元化和不确定性的存在，原来适用的会计规则出现了问题。没有清晰的会计主体假设将使人们无法理解会计报表的意义。因此，准确把握“会计主体”概念、适时地扩展主体的内容，就成为一个必须面对的课题。其次，在传统的工业经济时代，以企业为主体编制的三大报表基本能满足会计信息使用者的需要。但在新经济时代背景下，信息使用者对会计信息的需求将朝着多层次、多元化的方向发展，许多信息已不能停留在传统的会计实体中，而需要延伸到企业的外部。知识经济本身的特点决定了原三大报表在提供会计信息时的不完整和局限性，其表现在：一是知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面，由此企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要，这些信息的提供不再单纯是基于企业主体的经济利益，而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体及所需提供信息的界限。一些发达资本主义国家已在这一方面进行了有益的尝试。二是知识经济又是以无形资产投入为主的经济，人力资源将成为企业未来经济利益的主要源泉，人力资源竞争将强于任何一个时代。因此，揭示和披露企业人力资源方面信息将变得十分必要。 2.2持续经营假设受到的影响 在知识经济时代，科技的发展不仅为企业带来了蓬勃生机，也使企业的经营面临更大的风险，而虚拟企业的出现更加凸显了持续经营假设在新的经济形态下的不适应：一方面，由于技术的更新周期缩短了，市场需求的变化就显得更为频繁，使得研究与开发适合市场需要的产品本身就蕴含着很大的风险。据统计，美国高技术企业的开发，其成功率只有10％～20％，某些高技术项目的成功率甚至在3％以下，而这些项目的开发费用一般数目巨大。面对如此高的风险率，企业面临倒闭、清算的威胁可想而知。这种风险与不确定性的增加则凸显了持续经营假设的局限性。另一方面，从企业自身组织形式的角度来看，虚拟企业的兴起对持续经营假设会带来最直接的挑战。虚拟企业的经营活动具有临时性、短暂性等特点，它根据市场需要而适时地介入、退