债务重组会计与税收处理(现金存货无形资产固定资产)(精编).doc

债务重组会计与税收处理 序号 举例 举例内容 备注 1 例1 以现金进行债务重组（支付现金小于债务金额） 2 例2-1 以非现金资产存货进行债务重组 3 例2-2 以非现金资产固定资产进行债务重组 3 例2-3 以非现金资产无形资产进行债务重组 汇总公式: 现金重组: 债务方: 债务重组利得=债务帐面价值—支付的现金 债权方: 债务重组损失=重组债权帐面余额—收到的现金—已计提的减值准备 非现金重组: 债务方: 债务重组利得=债务帐面价值—转让非现金资产公允价值 资产处置收益=转让非现金资产公允价值—资产帐面价值 债权方: 债务重组损失=重组债权帐面余额—受让非现金资产的公允价值—已计提的减值准备 例1：以现金进行债务重组（支付现金小于债务金额） 一、基本帐务处理： （一）债务人： 借：负债类科目（应付帐款等科目） =重组债务的帐面价值 贷：现金类科目（银行存款等） =实际支付的现金 营业外收入—债务重组利得 =重组债务的帐面价值—实际支付的现金 注：执行会计制度企业计入资本公积。 企业会计准则第12号——债务重组（2006）规定，以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 债务重组利得=重组债务帐面价值（债务计税基础）—实际支付现金（支付的债务清偿额） 注：括号内为税收处理口径，与会计相同。 （二）债权人： 借：现金类科目（银行存款等） =收到的现金 营业外支出—债务重组损失 =帐面价值—收到现金—减值准备 减值准备科目（坏帐准备等） =已计提减值金额 贷：债权类科目（应收帐款等） =重组债权的帐面余额 企业会计准则第12号——债务重组（2006）规定，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。 债务重组损失=重组债权帐面余额（债权计税基础）—收到的现金（收到的债务清偿额）—减值准备 税收上认定债务重组损失=债权计税基础—收到的债务清偿额，与会计口径相比，需要在会计基础上调减所得，即减值准备数额。 二、会计业务举例： 东岳公司于2008年1月1日从南岳公司购入一批材料，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，按合同规定，东岳公司应于2008年4月1日前偿付货款。由于东岳公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，南岳公司同意减免东岳公司30000元债务，余额用现金立即偿清。东岳公司于当日通过银行转帐支付了该笔剩余款项。南岳公司已为该项应收债权计提了10000元的坏帐准备。 （一）债务人东岳公司帐务处理： 借：应付帐款——南岳公司 117000 贷：银行存款 87000 营业外收入—债务重组利得 30000 本例中债务方东岳公司现金债务重组利得=重组债务帐面价值100000*1.17-实际支付现金87000=30000元。 （二）债权人南岳公司帐务处理： 借：银行存款 87000 营业外支出—债务重组损失 20000 坏帐准备 10000 贷：应收帐款—东岳公司 117000 以上属于减值准备不足冲减的部分（117000-87000-10000），计入债务重组损失20000。 本例中债权方南岳公司现金债务重组损失=应收债权帐面余额117000-收到现金额87000-计提的坏帐准备10000 假如已计提了40000元的坏帐准备，则分录如下： 借：银行存款 87000 坏帐准备 40000 贷：应收帐款—东岳公司 117000 资产减值准备 10000 注：冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。 （三）会计与税收差异分析： 根据企业会计准则第12号——债务重组（2006）规定和《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第4条2款3项规定。债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。企业债务重组，除符合财税（2009）59号规定适用特殊性税务处理规定的外，债务人应当按照支付的债务清偿额低