债务重组练习题(精编).doc

债务重组： 【案例】 新宝公司于2007年7月1日销售给天翔公司一批产品，含增值税价值为900000元，天翔公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。天翔公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于天翔公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与新宝公司协商，新宝公司同意天翔公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，天翔公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，天翔公司作为可供出售金融资产管理，新宝公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17％，新宝公司取得后作为原材料管理。假定新宝公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。关键问题：（1）判断债务重组日的日期；（2）做出上述事项新宝公司和天翔公司的会计处理。债务重组日为2008年1月30日。新宝公司（债权人）的账务处理： 借：交易性金融资产360000 原材料 450000 应交税费——应交增值税（进项税额）76500 坏账准备 80000 贷：应收票据900000 资产减值损失66500 天翔公司（债务人）的账务处理：借：应付票据 900000 可供出售金融资产——公允价值变动40000 投资收益40000贷：主营业务收入450000 应交税费——应交增值税（销项税额）76500 可供出售金融资产——成本400000 资本公积——其他资本公积40000 营业外收入——债务重组利得13500借：主营业务成本400000 贷：库存商品 400000【案例】 2007年2月28日，新宝企业因购买原材料而欠天翔企业购货款及税款合计200000元。天翔企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于新宝企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。（1）天翔企业同意新宝企业支付120000元货款，余款不再偿还。新宝企业随即支付了120000元货款。 （2）天翔企业同意新宝企业支付190000元货款，余款不再偿还。新宝企业随即支付了190000元货款。关键问题：在两种情况下分别作出新宝、天翔企业在债务重组日的账务处理。（1）新宝企业的账务处理： 应计入营业外收入的金额＝200000－120000＝80000（元） 借：应付账款——天翔企业200000 贷：银行存款120000 营业外收入——债务重组利得80000 天翔企业的账务处理：应确认的债务重组损失＝200000－120000－20000＝60000（元）借：银行存款120000 坏账准备20000 营业外支出——债务重组损失60000贷：应收账款——新宝企业200000 （2）新宝企业的账务处理：应计入营业外收入的金额＝200000－190000＝10000（元） 借：应付账款——天翔企业200000 贷：银行存款190000 营业外收入——债务重组利得10000天翔企业的账务处理：天翔企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000（200000－20000）元借：银行存款 190000 坏账准备 20000贷：应收账款——新宝企业 200000 资产减值损失 10000 【案例】 新宝企业2006年12月31日应收天翔企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9％。天翔企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。新宝企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。新宝企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。关键问题：根据上述资料，作出新宝、天翔企业相关账务处理。新宝企业的账务处理：（1）债务重组日：未来应收金额＝250000×(1＋5％×2)＝275000（元）应收账款账面价值＝327000－40000＝287000（元）由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下：借：应收账款——债务重组275000坏账准备40000营业外支出—