2所得税资产负债表债务法教材.ppt

2 暂时性差异 3 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 3.1 递延所得税负债的确认和计量 确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则： 1．除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 2．不确认递延所得税负债的特殊情况 （1）商誉的初始确认。因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。 （2）除企业合并以外的其他交易或事项，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 （3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。 计量 资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。 无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。 例题6 甲公司于20×0年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。 会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。 本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。 该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表所示： ? 20×1年 20×2年 20×3年 20×4年 20×5年 　20×6年 实际成本 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 累计会计折旧 87 500 175 000 262 500 350 000 437 500 525 000 账面价值 437 500 350 000 262 500 175 000 87 500 0 累计计税折旧 150 000 275 000 375 000 450 000 500 000 525 000 计税基础 375 000 250 000 150 000 75 000 25 000 0 暂时性差异 62 500 100 000 112 500 100 000 62 500 0 适用税率 25% 25% 25% 25% 25% 25% 递延所得税负债余额 15 625 25 000 28 125 25 000 15 625 0 分析 各年度账面价值与计税基础确定如下： （1）20×1年资产负债表日： 账面价值=实际成本-会计折旧 =525 000-87500=437 500（元） 计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额 =525 000-150 000=375 000（元） 因账面价值437 500大于其计税基础375 000，两者之间产生的62 500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债（62 500×25%）15 625元，账务处理如下： 借：所得税费用　 15 625 　　贷：递延所得税负债 　 15 625 （2）20×2年资产负债表日： 账面价值=525 000-87 500-87 500=350 000（元） 计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额 　　 =525 000-275 000=250 000（元） 递延所得税负债的期初余额为15 625元，当期应进一步确认递延所得税负债9 375元 借：所得税费用　 9 375 　　贷：递延所得税负债　 9 375 （3）20×3年资产负债表日： 账面价值=525 000-262 500=262 500（元） 计税