03第三章国际比较会计教材.ppt

第三章 国际比较会计 7个经济发达国家和中国会计实务的比较 第一节 美国会计模式 在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则 会计准则的制定与实施 财务会计概念框架的建立 会计的法律规范 会计主要特征 一、会计准则的制定与实施 美国历史上由民间机构制定会计准则的三个时期： 1、会计程序委员会（CAP）时期（1938-1958） 51份“会计研究公报” 2、会计原则委员会（APB）时期（1959-1972） 31份“意见书”、4份“说明书” 惠特委员会（Wheat Committee） 特鲁布拉德委员会（Trueblood Committee） 3、财务会计准则委员会（FASB）时期（1973-） 在机构设置上较之前具有独立性和广泛代表性， 目的是使会计准则具有“客观性”、“中立性” “财务会计准则公告”、“概念公告”和“解释书” FASB准则制定程序 （1）确定选题 （2）成立专题小组 （3）举行公开听证会 （4）提出草案 （5）公布征求意见稿 （6）研究复审意见 （7）对外发布 《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革 《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革 （2）在对独立审计的监督机制方面 《法案》规定建立一个独立于CPA行业的公众监督机构——公众公司会计监督委员会，负责对CPA行业的监督，其资金来源也是公众公司支付的“会计支持费”。 一、会计准则的制定与实施 4、公认会计准则的实施 官方授予的权威性 美国注册会计师协会的职业道德规范（203款） 二、财务会计概念框架的建立 美国的会计准则体系的形成是实用主义和理论研究的结合 FASB自1978年至2000年发布的财务会计概念公告： 第1号《企业编制财务报告的目的》（1978年11月） 第2号《会计信息的质量特征》（1980年12月） 第3号《企业财务报表的各种要素》（1980年12月） （已被第6号取代） 第4号《非营业机构编制财务报告的目的》（1980年12月） 第5号《企业财务报表中的确认和计量问题》（1984年12月） 第6号《财务报表的各种要素》（1985年12月）（取代第3号） 第7号《在会计计量中使用现金流量信息和现值》（2000年2月） 三、会计的法律规范 （一）美国的会计立法 州立法中对会计的要求很少，没有对定期公布经过审计的报表提出要求 就联邦范围来说，美国不象许多其他西方国家那样以《公司法》的有关条款作为管理公司会计的法律依据 美国会计规范的两个重要法律 “证券法”—— 1933年 “证券交易法” ——1934年 “2002年萨班斯—奥克斯利法案” 税法未对会计发生直接的影响 三、会计的法律规范 （二）法规执行者——证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC）的作用 由证交会管理企业会计事务是美国会计的一大特色， 它在制定和实施会计准则方面拥有法律赋予的最高权威 实际上，证交会将制定会计准则的任务交给了会计职业界来完成，自己只起监督作用 证交会颁布的文件： “S-X规则”、《会计公告文集》、《财务报告文集》和《工作人员会计公报》 等 （三）国会的意图 《1971年税收法案》 ** “会计准则中立观” 四、会计主要特征 1以“公认会计原则”作为会计规范，有强大的会计职业界组织； 2会计规则主要针对上市交易或公开发行的公司， 以保护投资者和债权人利益为主要目的； 3在官方支持和影响下由民间机构制定会计准则； 4税务会计与财务会计相背离，存在着详细、繁多的会计准则和审计规章； 四、会计主要特征 5不实行统一的会计制度，不强调用词的统一，重视报表注释，强调充分披露，重视短期偿债能力分析，不赞同利润平稳化； 6会计实务特征： 坚持历史成本原则 存货计价多选用后进先出法 租赁会计日益复杂 金融工具会计实务领先一步 第二节 英国会计模式 ——“真实与公允反映” 的国家 在历史上，英国的会计曾对美国会计产生过重大影响，而美国会计发展在二战后又推动了英国会计的发展，英国模式与美国模式颇有类同之处。此外，英国模式在欧盟一体化进程中处于与欧洲大陆国家会计模式的相互协调的过程中。 一、公司法中的会计政策 英国以《公司法》作为国家对公司（会计）实施立法管理的依据，这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。 一、公司法中的