8采购与付款循环审计说课.ppt

（3）检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和必威体育官网网址状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产的所有权和存在性。 （4）检查无形资产的增加，通常根据无形资产增加方式的不同来进行。 （5）检查无形资产的减少，要区别不同无形资产减少方式进行审查。 （6）检查被审计单位确定无形资产寿命的依据，分析其合理性。 （7）检查无形资产的后续支出是否合理，会计处理是否正确。 （8）对于使用寿命有限的无形资产，应逐项检查是否存在减值迹象，做出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应进行减值测试。若某项无形资产预计不能为被审计单位带来经济利益的，是否将其账面价值予以转销，计入当期营业外支出。 （9）结合长、短期借款等项目审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产。如有，则应取证并记录，并提请被审计单位作恰当披露。 （10） 确定无形资产的披露是否恰当。 3.无形资产累计摊销审计的实质性程序 （1）获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应在每个会计期间对其使用寿命进行复核。 （1）获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 （3）检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。 （4） 检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。 （5）通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。 （6）确定无形资产减值准备的披露是否恰当。 （3） （1） （2）. 审查所选各明细账户各笔过账所附的原始凭证。 抽样检查应付账款账户的过账。 审查现金折扣。 （三）应付账款测试 （四）评价内部控制 审计人员在执行上述程序后，应对采购和付款内部控制进行分析、评价，确定其是否健全，是否得到有效执行及其效果，存在的薄弱环节，内部控制制度的可依赖程度及其风险水平，确定其对实质性程序工作的影响。 一、 应付账款审计 应付账款是企业在正常经营过程中，因 购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动 而应付给供应单位的款项。可见，应付款项是随着企业赊购交易的发生而发生的，注册会计师应结合赊购交易进行应付账款的审计。 （一）应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。 （二）应付账款的实质性程序 （1） 获取或编制应付账款明细表：复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，应作重分类调整；结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应作出记录，必要时建议作调整。 （2） 根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序： 3 1 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 2 分析长期挂账的应付账额，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。 3 3 分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 4 计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 （3） 函证应付账款。一般情况下，并不是必须要函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 （4） 检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。 3 1 检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或