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第九章 非流动负债 第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的分类 （一）按措方式分类 非流动负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等 （二）按偿还和付息方式 定期偿还、分期偿还的非流动负债 第九章 非流动负债 二、非流动负债的借款费用 （一）借款费用的概念及内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他成本。具体包括借款利息、债券折价或溢价的摊销、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额。 （二）借款费用的确认原则及资本化的范围 1、确认原则 借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 第九章 非流动负债 2、借款费用资本化的范围 借款包括专门借款和一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入，并通常应当具有标明该用途的借款合同。 一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 第九章 非流动负债 （1）应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 （2）符合资本化条件的资产 借款费用资本化的资产是指需要经过相当长的时间购建或生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。 第九章 非流动负债 （3）借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 借款费用开始资本化的时点 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 ①资产支出已经发生的判断。 资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 1)支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 第九章 非流动负债 2）转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 【例】 某企业将自己生产的产品，包括水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，该企业同时还用自己生产的产品换取其他企业的工程物资，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，这些产品的成本均属于资产支出。 3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项。 第九章 非流动负债 ②借款费用已经发生的判断 借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。 ③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的判断。 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 第九章 非流动负债 （4）借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。在实务中，企业应当遵循“实质重于形式”等原则来判断借款费用暂停资本化的时间，如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，相关借款费用应当暂停资本化。 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。 第九章 非流动负债 （5） 借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 (三) 借款利息