CPA审计复习题说课.ppt

Case-1销售和收款循环的内部控制 　2010年12月1日至7日，注册会计师A 和B 对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： （1）甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三，四联交会计部会计人员乙登记产成品总帐和明细账。 Case-1 销售和收款循环的内部控制 (2)会计人员丙负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量，单价和金额。 要求：根据上述摘录，请代注册会计师A和B指出甲公式在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 Case-1 -Key 销售和收款循环的内部控制 甲公司销售与收款内部控制的缺陷以及改进意见如下： （1）会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账 （2）会计人员丙开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。应建议丙应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。 Case-2 营业收入审计 注册会计师接受委托审计W公司当年财务报表，盘点存货时发现乙产品账面数量大于库存数量200吨，经询问相关人员得知，该产品发票已开具，且发票账单和提货单均已交给购货单位，双方约定一个月后存款，W公司既没有保留继续管理权，也未对其实施控制。W公司以未收到货款为由，没有做出任何会计处理，该产品销售单价为1600元，单位成本为800元。 要求：指出上述账务处理中存在的问题，并作出审计调整分录。 Case-2 营业收入审计 KEY 根据《企业会计准则》的规定，采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票和提货单交给购货单位时确认收入实现。因此，该交易符合收入确认条件，应确认为当期销售。CPA应提请W公司调整报表，审计调整分录为： DR:应收账款 374400 CR:营业收入（主营业务收入） 320000 应交税金-应交增值税（销） 54400 Case-2 营业收入审计 KEY DR: 营业成本（主营业务成本） 160000 CR:库存商品 160000 Case-3 营业收入审计 KEY CPA审查M公司当年财务报表时发现有一笔预收C公司468000的货款，产品已发出，成本为300000元。但M公司没有做任何账务处理。 要求：指出上述账务处理中存在的问题，并作出审计调整分录。 Case-3 营业收入审计 KEY 根据《企业会计准则》的规定，采用预收账款销售方式，应于商品发出时确认收入的实现。由于该笔交易，货物已经发出，相关的风险和报酬已经转移，符合收入的确认条件，应当确认销售收入实现。CPA提请M调整报表： 调整分录如下： Case-3 营业收入审计 KEY DR: 预收账款 468000 CR: 主营业务收入 400000 应交税费-应交增值税（销） 68000 DR: 主营业务成本 300000 CR: 库存商品 300000 Case4-收入截止测试 CPA 对兰石公司2010年度的财务报表进行审计。兰石公司为增值税一般纳税人，增值税率17%。为了确定兰石公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿见表 Case4-收入截止测试 Case4-收入截止测试 要求： （1）指出CPA所执行的截止测试的具体方法以及目的 （2）兰石公司是否存在提前入账的问题。如果有，请调整分录 （3）兰石公司是否存在拖后入账的问题，并说明理由 Case4-收入截止测试-KEY (1)CPA的截止测试的具体方法是：从资产负债表日前后若干天的主营业务收入明细账记录追查至记账凭证，检查发票存根和发运凭证，其目的是证实已经入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多计收入的情况。 （2）兰石公司主营业务收入明细账中2010年12月30日发票号6726属于提前入账的销售业务。审计调整分录为： Case4-收入截止测试-KEY DR:主营业务收入 200000 应交税费-应交增值税（销） 34000 CR:应收账款 234000 DR:库存商品 120000 CR:主营业务成本 120000 Case4-收入截止测试-KEY