第四章 企业会计核算中的税收筹划重点介绍.ppt

外购已税消费品连续生产消费税 应税消费品问题 抵扣凭证 准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款的凭证按照不同行为分别规定如下： ????1．外购应税消费品连续生产应税消费品 ????（1）纳税人从增值税一般纳税人（仅限生产企业，下同）购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为以上“（1）”所规定的发票（含销货清单）。纳税人未提供本规定以上“（1）”所规定的发票和销货清单的不予扣除外购应税消费品已纳消费税。 ????（2）纳税人从增值税小规模纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为主管税务机关代开的增值税专用发票。主管税务机关在为纳税人代开增值税专用发票时，应同时征收消费税。 ???? 外购已税消费品连续生产消费税 应税消费品问题 抵扣凭证 ????2．委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品 ????委托加工收回应税消费品的抵扣凭证为《代扣代收税款凭证》。纳税人未提供《代扣代收税款凭证》的，不予扣除受托方代收代缴的消费税。 ????3．进口应税消费品连续生产应税消费品 ????进口应税消费品的抵扣凭证为《海关进口消费税专用缴款书》，纳税人不提供《海关进口消费税专用缴款书》的，不予抵扣进口应税消费品已缴纳的消费税。 充分利用营业税应税营业额中 的扣除项目 有关的计税依据，即营业额。如果能在不违反税法的基础上降低营业额，就可以直接降低纳税人的税收负担 突破口 可用法规 （一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 （二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税 是指纳税人营业额合计达到起征点。?营业税起征点的适用范围限于个人 运用起征点筹划营业税 国家规定 纳税人在自身经营规模接近起征点时，应特别注意，防止因营业额略超过起征点而使营业税的增加超过了边际收入的增加，最终反而导致纳税人收入的减少 营业税起征点的幅度规定为：? 按期纳税的，为月营业额5000－20000元；? 按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。 利用折旧费用进行企业所得税筹划 一、利用折旧费用的时间价值 有关固定资产折旧方法的基本规定 企业所得税法及其实施细则的规定 ①加速折旧的固定资产的范围 ：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 ②加速折旧的方法：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于普通折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年 利用折旧费用进行企业所得税筹划 一、利用折旧费用的时间价值 国税发[2009]81号文件 由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法： 由于技术进步，产品更新换代较快的； 常年处于强震动、高腐蚀状态的。 符合上述 规定的 企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《实施条例》规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法 企业在原有的固定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本通知的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法 企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。 利用折旧费用进行企业所得税筹划 国税发[2009]81号文件 加速折旧方法 双倍余额递减法或者年数总和法 一经确定，不得变更 固定资产折旧属于各项扣除金额，这样通过双倍余额递减法，年数总和法或缩短折旧年限等方法可以在固定定资