第四章 收入、费用和利润_02重点介绍.ppt

（1）核算办法 1.广告费和业务宣传费的核算及税务处理 小企业发生的广告费与业务宣传费， 直接计入发生当期的“销售费用”科目。 （2）税务处理 第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号） 第十条 赞助支出不得在税前扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号） 2.手续费及佣金支出的核算及税务处理 （1）核算办法 小企业销售过程中发生的手续费及佣金支出，在“销售费用——手续费及佣金”明细科目归集反映，据实列支。 六、管理费用 管理费用 包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。 管理费用 管理费用发生时 期末结转管理费用时 本年利润 由此可见，管理费用的多少必然影响利润总额，影响企业所得税。因此，学习管理费用时同样要注意以下几点： 第一，管理费用的核算内容 第二，管理费用的核算方法 第三，属于管理费用核算的费用项目能否在所得税前扣除 在相关企业所得税政策中对管理费用中的 开办费 业务招待费 财产保险费 劳动保护支出 研究费用 技术转让费 …… 的税前扣除都作了相应的规定 对于这些情况，小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理，按税法规定作纳税调整。 1.开办费的核算及税务处理 小企业在筹建期间内发生的开办费包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用。 开办费在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，（自支出发生次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年）但一经选定，不得改变。 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号） 【税务处理】 （1）会计核算 2.业务招待费的核算及税务处理 小企业发生的业务招待费，在“管理费用”中据实列支。 销售（营业）收入，具体包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。 第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 （国务院令第512号） 【税务处理】 ABC公司2×13年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入12万元，企业所得税视同销售收入100万元 。本年度该公司用银行存款支付业务招待费25万元。 则ABC公司应作如下会计处理： 借：管理费用 250000 贷：银行存款 250000 例题 【税务处理】 可税前扣除的业务招待费＝25×60%＝15（万元），但最高扣除限额＝（2100＋300＋100）×5‰＝12.5（万元）。故2×13年发生的业务招待费只能扣除12.5万元，年终申报企业所得税时，应调整增加应纳税所得额12.5万元（25－12.5）。 管理费用中的： 财产保险费 劳动保护支出 技术转让费 研究费用 …… 的税务处理分别见《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）的第46条、48条、90条、95条，以及相关的企业所得税政策，这里不再讲解。 七、财务费用 财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 汇兑收益计入营业外收入 小企业的利息费用 （1）既包括向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。 （2）既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。 财务费用 本年利润 月末无余额 发生的利息费用、汇兑损失以及相关的手续费、企业给予的现金折扣 取得的利息收入、享受的现金折扣等 结转贷方差额 结转借方差额 进行税务处理时，财务费用中的利息费用、银行相关的手续费、企业给予的现金折扣等已在相关内容讲