第四章 税收筹划重点介绍.ppt

特许权使用费所得：同“劳务报酬所得” 财产租赁所得：同“劳务报酬所得”，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。 财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有关的税费。 赵某为外商投资企业雇佣的中方人员，2011年3月该外商投资企业支付给赵某的薪金为8800元，同月，赵某还收到其所在的派遣单位发给的工资4000元。该外商投资企业和赵某的派遣单位应如何扣缴赵某3月份的个人所得税？赵某实际应向税务机关申报缴纳多少个人所得税？ （1）外商投资企业应扣缴的个人所得税为 代扣代缴个人所得税=（8800-3500）×20％-555= 505（元） （2）派遣单位应扣缴的个人所得税：（4000-3500）×3%-0=15 （3）赵某实际应缴纳的个人所得税为 应纳税额=（8 800+4000-3500）×25％-1005=1320（元） （4）赵某到税务机关申报纳税时应补（退）税款为：应补税额=1320-505-15=800（元） * 案例 假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。 * 案例解析 （1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元） ? 方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元） ? 方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元） * （2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi 方案1 ΣT1 预期税收现值为： PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元） 方案2 ΣT2 预期税收现值为： PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元） 方案3 ΣT3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元） * （3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(万元) 个人税收规划的基本方法 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 缓税技术 退税技术 免税技术 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税 奖励性免税 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术 免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 免税技术的方法 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化 减税技术 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税 奖励性免税 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术 减税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 免税技术的方法 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化 税率差异技术 尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 抵免技术 税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额 避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法 税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免 抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术 抵免技术特点： 绝对节税 技术较为简单 适用范围较大 具有相对确定性 抵免技术要点 抵免项目最多化 抵免金额最大化 （四）劳务报酬所得计税 级 数 含税级距 不含税级距 税率(%) 速算扣除数 1 不超过20,000元的 不超过16,000元的 20 0 2 超过20,000元到50,000元的部分 超过16,000元至37,000元的部分 30 2,000 3 超过50,000元的部分 超过37,000元的部分 40 7,000 （四）劳务报酬所得计税 劳务报酬所得税计算 例如：张教授9月份在某高新技术企业讲课取得30000元，