第7章税收原理剖析.ppt

第七章 税收原理 第一节 税收概述 第二节 税收原则 第三节 税收负担与税收转嫁 第四节 税收效应 第一节 税收概述 一、税收的基本概念 （一）税收定义 税收是国家依据法律规定，按照固定比例对社会产品进行的强制的、无偿的分配，它是财政收入的主要形式。在现代社会，税收已成为政府对经济进行宏观调控的重要手段。 马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯?霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory) 税收的内涵： 1.税收是由政府征收的 2.政府征税凭借的是国家的政治权力 3.政府征税的目的是满足整个社会公共产品的需要 4.按照法律规定的条件和标准征税 5.税收属于分配范畴 （二）现代税收的本质 税收在本质上是以满足公共需要为目的，由政府凭借政治权力（公共权力）进行分配而体现的特殊分配关系。 1.税收的本质是一种分配关系 2.税收是一种特殊的分配关系——再分配 ▲税收分配与一般分配的区别： 税收分配是以国家为主体所进行的分配，而一般分配是以各生产要素所有者为主体所进行的分配；税收分配是国家凭借政治权力进行的分配，而一般分配则是基于生产要素所进行的分配。 二、税收的形式特征 1.强制性：税收是凭借国家政治权力征收的，通过强制手段对国民收入分配中已实现的收入进行再分配。 2.无偿性：纳税人从政府支出中所获利益通常与其支付的税款不完全成一一对应的比例关系。 3.固定性：税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。 税收“三性”是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。只有同时具备“三性”才构成税收。 三、税收的分类(图示) （一）按课税对象的性质分类 我国现行税种按课税对象可分为五大类：流转额、所得额、行为、资源、财产。 西方经济学把税收分为三大类：商品劳务税类、所得税类和财产税类。对行为征税划分在商品劳务中的消费税里。 1.流转税：又称商品税，是指以商品流转额或非商品流转额为征税对象的税种，如增值税、营业税和消费税等。 2.所得税：是指以纳税人的总收益或纯收益为征税对象的税种，如企业所得税、个人所得税等。 3.财产税：是指以纳税人所有或所占的财产为征收对象的税种。它主要有两种类型：一是对纳税人占有或转移的财产进行征税；二是对纳税人占有的财产的增值部分进行征税。如土地增值税、遗产税、房产税等。 4.资源税：是指以各种自然资源及其极差收入为征税对象的税种，如资源税、城镇土地使用税、耕地占用税等。 5.行为税：即政府处于调节和影响纳税人社会经济行为的目的而设立的税收，如印花税、车船使用税等。 （二）按计税依据分类 按税收的计量（或计征）标准分类，可分为从量税和从价税两大类。 1.从量税：是以征税对象的数量（如重量、长度、面积、容积、件数等）为课征标准，根据单位税额计算税额的税种。从量税在设计上常常将同类物品区分为不同的税目，对价格高的规定较高的固定税额，对价格低的规定较低的固定税额。如资源税、车船税、土地使用税等。多使用定额税率。 2.从价税：是指以征税对象的价格或金额为课征标准，根据一定的比率计算税额的税种。从价税的税负轻重与征税对象的价格或金额高低的变化成正比关系。多使用比例税率。 （三）按税收与价格的关系分类 1.价内税：计税价格中含有税金的一类税收，如我国的消费税。 2.价外税：计税价格中不含有税金的一类税收，如我国的增值税。 在计税价格场合下，课税对象的货币量（以流转税为例）称商品流转额。计税价格分为含税价格和不含税价格两种。 含税价格是指法定构成要素包括成本、利润和流转税税金三要素的价格。 不含税价格是指法定构成要素只包括成本、利润两个要素的价格。无论是价内税还是价外税，流转税金都可能由消费者买方承担，其实际结果取决于供求关系。 （四）按税种的隶属关系分类 1.中央税：隶属于中央政府、专门为中央政府预算筹资的税收。包括关税、海关代征消费税和增值税、消费税、车辆购置税 2.地方税：隶属于地方政府、专门为地方政府预算筹资的税收。包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、印花税等。 3.共享税：税收收入可以在中央政府和地方政府之间共享的税收。 （五）按税负能否转嫁分类 1.直接税：是指税负由纳税人直接承受而不转嫁于他人的税种。其特点为： （1）直接税的纳税人较