第5章 租赁会计剖析.ppt

租 赁 学习目标：通过本章学习，要求了解租赁及其分类；熟悉租赁相关的概念；掌握承租人和出租人对租赁的会计处理。 第一节 租赁及其分类 一、租赁的定义 租赁—→指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 租赁的性质—→租赁是让渡资产使用权的行为。它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务 。 第三节 承租人的会计处理 分摊时： 借：管理费用、制造费用等 贷：长期待摊费用 第四节 出租人的会计处理 一、出租人对经营性租赁业务的会计处理 1．折旧政策： 由于经营性租赁租出的资产仍属于出租人所有，因而，出租人对经营租出的固定资产应采用类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。 5．会计处理 （1）当期收到当期的租金时 借：银行存款 贷：其他业务收入（租赁收入） （2）预收租金时 借：银行存款 贷：其他应收款 分期确认收入时 借：其他应收款 贷：其他业务收入（租赁收入） 第四节 售后租回处理 对于出租人来说 , 售后租回业务 ( 不论是融资租赁还是经营租赁的售后租回业务 ) 在进行会计处理时与其他租赁业务的会计处理相同 , 而对于承租人来说 , 由于它既是资产的承租人 , 同时又是资产的出售者 , 所以会计处理有所不同。 一、售后租回交易形成融资租赁 1. 卖方(承租人) 出售资产时——不确认收益。 2. 将售价与资产账面价值的差额——计入“递延收益――未实现售后租回收益”科目 3. 将“未实现售后租回收益”在折旧期内——按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。 （二）初始直接费用的处理 出租人发生的初始直接费用与承租人发生的初始直接费用类似，包括印花税、佣金、律师费 、差旅费等，在应发生时计入应收融资租赁款。(准则规定) （三）未实现融资收益分配的会计处理 1.分配方法 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。 每期应确认的融资收入 ＝期初租赁投资净额×租赁内含利率 最初租赁投资净额 =租赁资产的公允价值＋初始直接费用 租赁内含利率——是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 2.会计处理 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 同 时： 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 （四）应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 （五）未担保余值发生变动的处理 　 1、有证据表明未担保余值已经减少的——应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 2、已确认损失的未担保余值得以恢复的——应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 账务处理 （1）期末，未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 同时，将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 （2）已确认损失的未担保余值得以恢复的 按未担保余值恢复的金额 借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额 借：资产减值损失 贷：未实现融资收益